【摘要】商業(yè)預(yù)付卡在刺激消費(fèi)、便利公眾、減少現(xiàn)金使用等方面發(fā)揮了積極作用，但是該領(lǐng)域也成了偷漏稅的重災(zāi)區(qū)。本文列舉了商業(yè)預(yù)付卡偷漏稅的主要路徑，并介紹了相應(yīng)的防范措施，以期為規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡的稅收管理提供參考。
【關(guān)鍵詞】商業(yè)預(yù)付卡 偷漏稅 稅收管理 防范措施
近年來，商業(yè)預(yù)付卡在社會經(jīng)濟(jì)生活中得到廣泛應(yīng)用，已成為人們消費(fèi)的一種時尚，各大商場、超市、餐廳等消費(fèi)場所也將可以使用第三方支付公司發(fā)行的商業(yè)預(yù)付卡作為競爭的有利條件，這種背景也促使了商業(yè)預(yù)付卡的蓬勃發(fā)展。不可否認(rèn)商業(yè)預(yù)付卡在刺激消費(fèi)、便利公眾、減少現(xiàn)金使用等方面發(fā)揮了積極作用，但其廣泛使用被有心人士利用，已成為偷漏稅產(chǎn)生的重點領(lǐng)域。
一、商業(yè)預(yù)付卡偷漏稅的方式
1. 利用商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票列支實現(xiàn)偷漏稅。
第一種情況是發(fā)卡機(jī)構(gòu)與商戶簽訂合作協(xié)議，發(fā)行的商業(yè)預(yù)付卡可在商戶處消費(fèi)，發(fā)卡機(jī)構(gòu)發(fā)卡的主要目的是從商戶處收取手續(xù)費(fèi)，而對商戶來說則可以通過使用商業(yè)預(yù)付卡擴(kuò)大自身的銷售，從而達(dá)到雙贏的局面。發(fā)行時由發(fā)卡機(jī)構(gòu)根據(jù)購卡人的購卡金額開具發(fā)票，商戶根據(jù)持卡人消費(fèi)的商業(yè)預(yù)付卡金額向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具發(fā)票，而持卡人在商戶處消費(fèi)時不再索要發(fā)票，發(fā)卡機(jī)構(gòu)再與商戶根據(jù)合同約定定期對手續(xù)費(fèi)進(jìn)行開票結(jié)算。在這種情況下，購卡人，特別是企業(yè)購卡人可以通過多采購商業(yè)預(yù)付卡提前列支費(fèi)用的方式操縱當(dāng)年的利潤完成情況，多列支購卡費(fèi)用使企業(yè)當(dāng)期利潤降低，從而達(dá)到減少當(dāng)期所得稅的目的。
第二種情況是由銀行或銀聯(lián)等金融機(jī)構(gòu)發(fā)行商業(yè)預(yù)付卡，卡面印有銀聯(lián)標(biāo)志，這種卡無需像其他第三方支付機(jī)構(gòu)發(fā)行的卡一樣需要與商戶簽訂合同才能實現(xiàn)支付功能，而是可以在銀聯(lián)卡通用的場所直接實現(xiàn)支付，與其他的第三方支付機(jī)構(gòu)發(fā)的卡有所不同，這種卡發(fā)行的主要目的不是為了收取手續(xù)費(fèi)，而是為了資金沉淀。因發(fā)卡機(jī)構(gòu)與商戶沒有約定，商戶無需向發(fā)卡機(jī)構(gòu)提供發(fā)票，因此持卡人在商戶處消費(fèi)后，商戶將其視為銀行卡消費(fèi)，需要向持卡人提供發(fā)票，發(fā)卡機(jī)構(gòu)與商戶之間無須再結(jié)算手續(xù)費(fèi)。這種模式下，在購買卡時購卡人已從發(fā)行機(jī)購索要了發(fā)票，因此針對這種商業(yè)預(yù)付卡，同一筆交易卻產(chǎn)生了兩筆發(fā)票，持票人根據(jù)發(fā)票列支成本后所得稅流失嚴(yán)重。
第三種情況是企業(yè)購卡人利用商業(yè)預(yù)付卡為員工節(jié)省個人所得稅，企業(yè)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)購買商業(yè)預(yù)付卡，取得發(fā)票后在所得稅前列支了相關(guān)的成本費(fèi)用，而在發(fā)放工資或福利時向員工發(fā)放商業(yè)預(yù)付卡，從賬面上減少員工的稅前工資額，從而達(dá)到少交個人所得稅的目的，這種偷漏稅手段非常隱蔽，表面上手續(xù)規(guī)范，但實際上卻給國家造成不小的稅收損失。
2. 通過方便電子商務(wù)結(jié)算間接實現(xiàn)偷漏稅。商業(yè)預(yù)付卡偷漏稅的另一條路徑就是為電子商務(wù)偷漏稅提供便利。電子商務(wù)在偷漏稅方面存在一定的客觀優(yōu)勢：首先是電子商務(wù)相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)商戶與實體店鋪相比，可以沒有固定注冊的經(jīng)營場所，它將真實的商品轉(zhuǎn)化為網(wǎng)上流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)信息，所有的購買訂單都在網(wǎng)上產(chǎn)生，為實際征繳帶來了困難。其次是商務(wù)活動中所需的合同、票據(jù)等支撐信息缺失，“不開發(fā)票”已經(jīng)成為一種潛規(guī)則，使稅收管理失去了最直接的證據(jù)，再加上其交易資料的保密性和隱匿性，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難追蹤、掌握交易信息。再次，電子商務(wù)使商品和勞務(wù)的交易活動與特定地點間的聯(lián)系減弱，網(wǎng)上交易不再存在任何地域限制，從而使通過網(wǎng)上交易完成的電子商務(wù)失去了傳統(tǒng)稅收中的管轄權(quán)原則依據(jù)。最后，電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)在我國仍屬新興事物，國家還沒有完善相關(guān)的管理規(guī)范，目前大多是沿用傳統(tǒng)商務(wù)活動相關(guān)的法規(guī)，這與實際的模式已經(jīng)不相符合，從而給予了商家巧鉆政策漏洞、牟取私利的機(jī)會。
相關(guān)調(diào)查顯示，通過網(wǎng)絡(luò)形成的交易開票的僅為30%，而70%未繳納任何稅款， 2012年全國平臺型電商偷漏稅額超過1 000億元。對于電子商務(wù)來說，支付方式一直是其快速發(fā)展的瓶頸：可以想象，如果客戶與網(wǎng)絡(luò)商家達(dá)成交易意向，根據(jù)傳統(tǒng)的支付方式，購買者需要去銀行或郵局辦理煩瑣的匯款業(yè)務(wù)，還需要擔(dān)心付款后是否能夠收到商品；而如果采用貨到付款的方式，又會給商家?guī)硪欢L(fēng)險。第三方支付方式則有效解決了上述問題，避免了電子商務(wù)交易中的退換貨、誠信等方面的風(fēng)險，促進(jìn)了電子商務(wù)的快速發(fā)展。而其中電子商務(wù)的結(jié)算很大一部分就是通過商業(yè)預(yù)付卡實現(xiàn)的，另外這種結(jié)算方式只注重流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)信息，對其他信息登記不完備，使傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查手段難以有效發(fā)揮作用，這也為電子商務(wù)偷漏稅提供了便利。
二、防范商業(yè)預(yù)付卡偷漏稅的措施
通過對商業(yè)預(yù)付卡偷漏稅的實現(xiàn)路徑進(jìn)行分析，總結(jié)起來主要有直接和間接兩種方式。在堵截商業(yè)預(yù)付卡偷漏稅的措施上也需要兩種不同的思路。
1. 針對直接路徑實現(xiàn)的偷漏稅，筆者認(rèn)為可以通過以下方式堵截：針對商業(yè)預(yù)付卡發(fā)行機(jī)構(gòu)（無論是第三方支付機(jī)構(gòu)還是銀行或銀聯(lián)等金融機(jī)構(gòu)）印刷專門類型的發(fā)票，發(fā)行時允許其向購卡方開具發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容注明購買商業(yè)預(yù)付卡，發(fā)卡機(jī)構(gòu)提供查詢接口供購卡方查詢當(dāng)月使用匯總數(shù)據(jù)。購卡方取得發(fā)票及卡后不得直接列支成本或費(fèi)用，可參照存貨方式單列科目核算，并根據(jù)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)接口中下載的使用匯總數(shù)據(jù)據(jù)實結(jié)轉(zhuǎn)。持卡人在商戶處使用時商戶不再向持卡人開具發(fā)票，商戶根據(jù)收到的商業(yè)預(yù)付卡金額扣除需向發(fā)卡機(jī)構(gòu)支付的手續(xù)費(fèi)后向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具發(fā)票。商戶根據(jù)開票金額交流轉(zhuǎn)稅及確認(rèn)收入，發(fā)卡機(jī)構(gòu)根據(jù)開具的發(fā)票確認(rèn)收入，根據(jù)從商戶處收到的發(fā)票確認(rèn)成本，但流轉(zhuǎn)稅根據(jù)開票金額扣除商戶向其開票的金額后差額繳納。
這樣既可避免企業(yè)通過購買商業(yè)預(yù)付卡多列支費(fèi)用操控利潤，也可避免同一筆交易重復(fù)開票而導(dǎo)致的稅款流失。另外，企業(yè)因不能提前列支費(fèi)用，也可遏止其通過商業(yè)預(yù)付卡為員工逃避個人所得稅的動機(jī)。
2. 針對間接路徑實現(xiàn)的偷漏稅，筆者認(rèn)為可以通過以下方式堵截：鑒于電子商務(wù)在偷漏稅方面存在客觀優(yōu)勢，如無辦公場地、沒有地域限制、不開發(fā)票等，我們也需要廣開思路，從根源上去控制。電子商務(wù)的商戶在網(wǎng)上銷售產(chǎn)品的目的肯定是要收到資金，所以我們可以從資金上去控制，指定提供網(wǎng)上結(jié)算的機(jī)構(gòu)為代扣代繳的義務(wù)人，根據(jù)簡易征收的比率（如6%），由提供網(wǎng)上結(jié)算的機(jī)構(gòu)在代收資金時從貨款中扣除，商戶如存在線上線下兩種經(jīng)營渠道的，要求分開核算，針對線上交易部分已按簡易征收方式扣稅的不再重復(fù)交稅。通過這種方式可以最大限度地防止電子商務(wù)稅款的流失。
主要參考文獻(xiàn)
中國人民銀行支付結(jié)算司.中國支付結(jié)算制度匯編.北京：長安出版社發(fā)行部，2009
【作 者】
田增達(dá)
【作者單位】
（浙江財經(jīng)大學(xué)MBA學(xué)院 杭州 310011）
