【摘要】 本文以《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》課程的工資、薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算為例，運(yùn)用多視角教學(xué)方式思想，一方面從手工直接計(jì)算和間接計(jì)算、Excel軟件IF函數(shù)和MAX函數(shù)等多角度進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)，另一方面綜合利用數(shù)學(xué)幾何圖形、多媒體技術(shù)等多種手段，探索適合不同層次學(xué)生的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)方式。
【關(guān)鍵詞】 民辦本科院校 個(gè)人所得稅 多視角教學(xué)方式
經(jīng)調(diào)研究分析，廣東省部分民辦本科院校教學(xué)中存在以下突出問(wèn)題：首先，招生批次為本省本科第二批B線或者省外本科第三批次招生錄取，若再地處經(jīng)濟(jì)相對(duì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，則導(dǎo)致生源整體質(zhì)量不高；其次，民辦高校辦學(xué)資金幾乎完全依靠收取的學(xué)費(fèi)，在教學(xué)設(shè)施、實(shí)訓(xùn)條件等硬件方面投入還不夠，所以要確保教學(xué)質(zhì)量須在改進(jìn)教學(xué)方式方法等軟件方面用力。而多視角教學(xué)可以盡量為不同層次的學(xué)生提供適合其特點(diǎn)的方式。這里的“多視角教學(xué)方式”是指對(duì)于同一教學(xué)內(nèi)容，利用本學(xué)科甚至其他學(xué)科知識(shí)、以兩種或兩種以上的教學(xué)視角對(duì)教育對(duì)象開(kāi)展教學(xué)工作的方式。
一、教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)
基于廣東省民辦本科院校教學(xué)現(xiàn)狀，本文擬以民辦本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)核心課程《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》的工資、薪金所得個(gè)人所得稅（簡(jiǎn)稱“工薪個(gè)稅”）的計(jì)算為例闡述如何以多視角教學(xué)方式教授工薪個(gè)稅的計(jì)算。
1. 講解應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額；但對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以再減除附加減除費(fèi)用每月1 300元。值得一提的是，這里的“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”實(shí)質(zhì)上為“免征額”，而不是“起征點(diǎn)”。
應(yīng)納稅所得額=計(jì)稅工資-3 500元或4 800元每月的扣除標(biāo)準(zhǔn)。其中：計(jì)稅工資=工資總額-免稅項(xiàng)目（如獨(dú)生子女費(fèi)、個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”等）；工資總額=基本工資+獎(jiǎng)金+津貼+補(bǔ)貼等。因此，應(yīng)納稅所得額=（基本工資+獎(jiǎng)金+津貼+補(bǔ)貼等）-免稅項(xiàng)目（如獨(dú)生子女費(fèi)、個(gè)人承擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”等）-3 500元或4 800元每月的扣除標(biāo)準(zhǔn)?！皞€(gè)人承擔(dān)的三險(xiǎn)一金”，“三險(xiǎn)”是指城鎮(zhèn)企事業(yè)單位的職工個(gè)人按照其工資收入的8%、2%、1%分別繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，由用人代扣代繳；“一金”是指住房公積金，個(gè)人具體的繳費(fèi)比例由用人單位根據(jù)本單位實(shí)際情況來(lái)確定，但不得超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例上限。
2. 手工計(jì)算應(yīng)納稅額。適用范圍：?jiǎn)T工人數(shù)不多、工薪項(xiàng)目結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、無(wú)需批量處理數(shù)據(jù)的各類經(jīng)濟(jì)組織。例如，居民納稅人王小二2013年4月份的應(yīng)納稅所得額為8 000元，試計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。
（1）直接法。直接法是指根據(jù)2011年新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）”，利用七級(jí)超額累進(jìn)稅率直接計(jì)算工薪個(gè)稅稅額的方法。
根據(jù)資料，計(jì)算王小二應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額：“不超過(guò)1500元的”稅額：1 500×3%=45（元）；“超過(guò)1 500元至4 500元的部分”稅額：3 000×10%=300（元）；“超過(guò)4 500元至9 000元的部分”稅額，（8 000-1 500-3 000）×20%=700（元）；個(gè)稅稅額合計(jì)為1 045元。
（2）間接法。間接法，亦稱“速算法”，是指根據(jù)公式“應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)”，采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率及其對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)計(jì)算工薪個(gè)稅稅額。根據(jù)現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）”，在坐標(biāo)上繪制出跳躍式的分段函數(shù)（見(jiàn)圖1）。
從數(shù)學(xué)圖形上分析，個(gè)稅稅額合計(jì)1 045=1 500×3%+3 000×10%+（8 000-1 500-3 000）×20%為圖1中（0點(diǎn)、3%點(diǎn)、A點(diǎn)、B點(diǎn)、C點(diǎn)、D點(diǎn)、E點(diǎn)、X點(diǎn)）圍成的區(qū)域面積。顯然，欲求該區(qū)域的面積，還可以用0點(diǎn)、20%點(diǎn)、E點(diǎn)、X點(diǎn)圍成的總面積減去3%點(diǎn)、A點(diǎn)、B點(diǎn)、10%點(diǎn)圍成的區(qū)域甲面積與10%點(diǎn)、C點(diǎn)、D點(diǎn)、20%點(diǎn)圍成的區(qū)域乙面積。即：總面積（稅額）=8 000×20%=1 600（元）；區(qū)域甲面積（稅額）=1 500×（10%-3%）=105（元）；區(qū)域乙面積（稅額）=4 500×（20%-10%）=450（元）；稅額合計(jì)=總面積-（區(qū)域甲面積+區(qū)域乙面積）=8 000×20%-（105+450）=1 045（元），8 000為應(yīng)納稅所得額，20%為對(duì)應(yīng)的稅率，（105+450）為速算扣除數(shù)。由此，推導(dǎo)出間接計(jì)算工薪個(gè)稅的通用公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。
根據(jù)上述算法，可以推算出《關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)稅總局公告［2011］第46號(hào)）中附件一“工資、薪金所得適用的稅率表”，然后將其繪制成數(shù)軸，劃分成七個(gè)數(shù)據(jù)區(qū)間（見(jiàn)圖2）。
3. 運(yùn)用EXCEL函數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。適用范圍：?jiǎn)T工人數(shù)多、工薪項(xiàng)目結(jié)構(gòu)復(fù)雜、需快速批量處理數(shù)據(jù)的各類經(jīng)濟(jì)組織。例如，廣東省東華機(jī)械有限公司員工馬凱2013年4月的工薪個(gè)稅相關(guān)計(jì)算。
（1）IF函數(shù)四步計(jì)算法。根據(jù)圖2“稅率與速算扣除數(shù)分布區(qū)間”數(shù)學(xué)思維方式和手工計(jì)算利用“應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)”間接計(jì)算方式，利用IF函數(shù)分四步操作。第一步計(jì)算應(yīng)納稅所得額，K4=MAX（J4-3 500，0），并確保應(yīng)納稅所得額為非負(fù)數(shù)；第二步查找應(yīng)納稅所得額適用的個(gè)人所得稅稅率，L4=IF（K4<=1 500，3，IF（K4<=4 500，10，IF（K4<=9 000，20，IF（K4<=35 000，25，IF（K4<=55 000，30，IF（K4<=80 000，35，45））））））；第三步查找稅率對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，M4=IF（K4<=1 500，0，IF（K4<=4 500，105，IF（K4<=9 000，555，IF（K4<=35 000，1005，IF（K4<=55 000，2 755，IF（K4<=80 000，5 505，13 505））））））；第四步計(jì)算個(gè)稅稅額，N4=ROUND（（K4×L4/100-M4），2），計(jì)算結(jié)果詳見(jiàn)圖3。該方法源于手工計(jì)算間接法，與其操作步驟保持一致。
（2）IF函數(shù)兩步計(jì)算法。圖3計(jì)算個(gè)稅要分四步，雖然比較容易理解，然而過(guò)程有點(diǎn)復(fù)雜，所以將其第二至四步合并為第二步。第一步計(jì)算應(yīng)納稅所得額，K4=G4-H4-I4-3 500，其結(jié)果可能為負(fù)數(shù)；第二步根據(jù)第一步的計(jì)算結(jié)果，直接計(jì)算個(gè)稅稅額，L4=IF（K4<=0，0，IF（K4<=1 500，K4×0.03-0，IF（K4<=4 500，K4×0.1-105，IF（K4<=9 000，K4×0.2-555，IF（K4<=35 000，K4×0.25-1 005，IF（K4<=55 000，K4×0.35-2755，IF（K4<=80 000，K4×0.4-5 505，K4×0.45-13 505）））））））。計(jì)算結(jié)果詳見(jiàn)圖4（為節(jié)省篇幅，省去了工資條“應(yīng)付工資”欄之前的幾項(xiàng)，這幾項(xiàng)與圖3相同）。
（3）MAX函數(shù)一步計(jì)算法。K4=MAX（（（G4-H4-I4-3 500）×0.01×{3，10，20，25，30，35，45}-1×{0，105，555，1 005，2 755，5 505，13 505}），0），即為工薪個(gè)稅應(yīng)納稅額（詳見(jiàn)圖5）。其中：（G4-H4-I4 -3 500） 工資薪金所得應(yīng)納稅所得額，將其記為A；0.01×{3，10，20，25，30，35，45}為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，將其記為B；1×{0，105，555，1 005，2 755，5 505，13 505}為七級(jí)超額累進(jìn)稅率對(duì)應(yīng)的七個(gè)速算扣除數(shù)，將其記為C；令：A×B-C=D，所以以上公式簡(jiǎn)化為MAX（D，0），根據(jù)數(shù)學(xué)排列組合的原理，D有49個(gè)計(jì)算結(jié)果，取其中一個(gè)非負(fù)數(shù)的最大值即為個(gè)稅應(yīng)納稅額。計(jì)算結(jié)果詳見(jiàn)圖5（為節(jié)省篇幅，省去了工資條“應(yīng)付工資”欄之前的幾項(xiàng)）。
二、結(jié)語(yǔ)
綜上所述，計(jì)算工薪個(gè)稅稅額第一類方式是手工計(jì)算，分直接法和間接法，第二類是利用Microsoft Excel函數(shù)計(jì)算，有IF函數(shù)和MAX函數(shù)等方法。各種方法各有其優(yōu)缺點(diǎn)，在IF函數(shù)法下逐步計(jì)算，符合手工計(jì)算時(shí)的思維習(xí)慣，但步驟繁瑣，而MAX函數(shù)法可一步到位，計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)單明了，但初學(xué)者不易理解或掌握。可見(jiàn)，對(duì)同一教學(xué)內(nèi)容以兩種或兩種以上方法展開(kāi)教學(xué)可以讓學(xué)生更深入地理解所學(xué)知識(shí)。
【注】 本文系廣東省教育科研“十二五”規(guī)劃2012年度研究項(xiàng)目（編號(hào)：2012JK042）的階段性研究成果。
主要參考文獻(xiàn)
國(guó)務(wù)院令第600號(hào).關(guān)于修改《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的決定，2011-07-27
【作 者】
周志勇 吳艷紅 蔣 昕
【作者單位】
（廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院 廣東湛江 524094）
