【摘要】執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的高校財(cái)務(wù)報(bào)表與執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表必然存在較大的差異，為縮小其差異，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)報(bào)表的普適性，本文從企業(yè)化視角對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)，并根據(jù)設(shè)計(jì)規(guī)則進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)例轉(zhuǎn)換，然后在此基礎(chǔ)上運(yùn)用巴薩利模型和常用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)實(shí)例高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了分析評(píng)價(jià)，這一分析方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)同樣具有參考價(jià)值。
【關(guān)鍵詞】高校財(cái)務(wù)報(bào)表 企業(yè)視角 轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)
財(cái)務(wù)報(bào)表是通過(guò)列報(bào)的原則、依據(jù)以及列報(bào)的內(nèi)容、形式這兩個(gè)層次來(lái)表達(dá)的。由于高校財(cái)務(wù)報(bào)表是建立在《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)之上的，因而其與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在科目設(shè)置、核算方法、報(bào)表內(nèi)容和形式等方面存在較大的差異。有人通俗地比喻高校財(cái)務(wù)報(bào)表“外行看不懂，內(nèi)行不明白”?？梢?jiàn)，高校財(cái)務(wù)報(bào)表的普適性較差，通用性也不強(qiáng)，加之其會(huì)計(jì)核算本身存在的缺陷，以致很難對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析。所以，有必要對(duì)其進(jìn)行合理的轉(zhuǎn)換，以達(dá)到我們?cè)u(píng)價(jià)和分析高校財(cái)務(wù)狀況的目的?？紤]到高校財(cái)務(wù)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，且財(cái)務(wù)報(bào)告中不包含現(xiàn)金流量表，結(jié)合高校財(cái)務(wù)管理特性與賬務(wù)處理原則，本文對(duì)高校資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表轉(zhuǎn)換為企業(yè)化的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表提出設(shè)計(jì)方案，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。
一、高校資產(chǎn)負(fù)債表的轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)
為了通俗地反映高校的資金結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)實(shí)力等綜合財(cái)務(wù)狀況，根據(jù)我國(guó)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《中央部門(mén)預(yù)算編制指南》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合高校會(huì)計(jì)科目的特點(diǎn)，本文對(duì)高校資產(chǎn)負(fù)債表提出如下轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)方案，見(jiàn)表1。需要說(shuō)明的是，事業(yè)類(lèi)和企業(yè)類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表中直接對(duì)應(yīng)的科目如應(yīng)收票據(jù)、無(wú)形資產(chǎn)、應(yīng)交稅金等，在設(shè)計(jì)方案中不再單獨(dú)提出。
二、高校利潤(rùn)表的轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)
結(jié)合高校收入、支出類(lèi)科目的特點(diǎn)，我們將高校收入支出表轉(zhuǎn)換為利潤(rùn)表，轉(zhuǎn)換方案如表2所示：
三、高校會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換實(shí)例
M高校是一所以理工學(xué)科為主，兼有部分人文科學(xué)、社會(huì)科學(xué)、管理科學(xué)的綜合性大學(xué)，是教育部直屬的列入“211工程”的全國(guó)重點(diǎn)大學(xué)?，F(xiàn)以M高校2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表作為基礎(chǔ)，根據(jù)表1、表2的轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)方案，對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表進(jìn)行轉(zhuǎn)換，結(jié)果見(jiàn)表3和表4。受篇幅限制，該高校轉(zhuǎn)換前的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表已省略。
四、企業(yè)視角的高校財(cái)務(wù)報(bào)表分析與評(píng)價(jià)
1. 選用巴薩利模型對(duì)M高校轉(zhuǎn)換后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。巴薩利模型是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要模型之一，它是亞歷山大·巴薩利（Alexander.Bathory）在原有的Z計(jì)分模型基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，此模型適用于所有行業(yè)，能比較直觀地反映研究對(duì)象財(cái)務(wù)綜合實(shí)力及風(fēng)險(xiǎn)水平，模型表達(dá)式為：
研究對(duì)象財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值Z=A+B+C+D+E
式中：A 代表企業(yè)業(yè)績(jī)，A=（稅后利潤(rùn)+折舊+遞延稅）÷流動(dòng)負(fù)債；B代表營(yíng)運(yùn)資本回報(bào)率，B=利潤(rùn)總額÷（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）；C代表資本結(jié)構(gòu)比率，C=所有者權(quán)益÷流動(dòng)負(fù)債;D代表扣除無(wú)形資產(chǎn)后的凈資產(chǎn)對(duì)債務(wù)的保障度，D=有形資產(chǎn)凈值÷負(fù)債總額；E代表流動(dòng)性，E=（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）÷總資產(chǎn)。
巴薩利模型指標(biāo)值高說(shuō)明經(jīng)濟(jì)主體實(shí)力強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)??；反之，則說(shuō)明經(jīng)濟(jì)主體實(shí)力弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高。巴薩利模型是Z計(jì)分模型更普遍的應(yīng)用，可在預(yù)測(cè)公司破產(chǎn)可能性的同時(shí)衡量公司實(shí)力大小，據(jù)國(guó)外統(tǒng)計(jì)，該模型預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確率可達(dá)95%。
2. M高校財(cái)務(wù)狀況及風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)。根據(jù)巴薩利模型，結(jié)合M高校轉(zhuǎn)換后的財(cái)務(wù)報(bào)表，我們可以計(jì)算出M高校2012年巴薩利模型標(biāo)值（見(jiàn)表5）和反映該校償債能力、盈利能力等的財(cái)務(wù)指標(biāo)，具體見(jiàn)表6。
從表5可以看出，應(yīng)用巴薩利模型對(duì)M高校財(cái)務(wù)報(bào)表各主要指標(biāo)包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資本回報(bào)、資本結(jié)構(gòu)、債務(wù)保障及流動(dòng)性等進(jìn)行全方位分析，并考慮風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行測(cè)算，再結(jié)合有關(guān)評(píng)估值可以直接同企業(yè)進(jìn)行比較，最后得到的評(píng)估值為25.139 5，從市場(chǎng)普遍規(guī)律來(lái)看，該評(píng)估值反映該高校整體財(cái)務(wù)實(shí)力相對(duì)較強(qiáng)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。
當(dāng)然，我們也可以運(yùn)用此方法對(duì)該高校連續(xù)幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行轉(zhuǎn)換，然后利用巴薩利模型分析其財(cái)務(wù)變動(dòng)趨勢(shì)。限于篇幅，本文僅闡述了“轉(zhuǎn)換”和分析方法。
由表6可以看出，經(jīng)過(guò)企業(yè)化轉(zhuǎn)換的M高校，總體看財(cái)務(wù)狀況較好，幾項(xiàng)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)值均較理想：其短期償債能力很強(qiáng)，有足夠的財(cái)力償付到期的短期債務(wù)；其資產(chǎn)負(fù)債率相當(dāng)?shù)停挥?9.42%，而產(chǎn)權(quán)比率更是不錯(cuò)，達(dá)到24.11%，說(shuō)明該高校長(zhǎng)期償債能力很強(qiáng);其已獲利息倍數(shù)值很高，達(dá)到4.36%，這說(shuō)明該資產(chǎn)構(gòu)成和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定，但同時(shí)也說(shuō)明其財(cái)務(wù)策略相對(duì)保守。
M高校負(fù)債所占比率較低，這既說(shuō)明在高?；I資渠道相對(duì)有限的前提下，國(guó)家教育主管部門(mén)限制高校銀行貸款是財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出此特點(diǎn)的直接原因，又說(shuō)明有些高校尚未認(rèn)識(shí)到負(fù)債融資的積極意義，未能充分發(fā)揮負(fù)債融資的財(cái)務(wù)杠桿效益。
五、結(jié)語(yǔ)
由于高校的主要職能是教學(xué)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有很大的區(qū)別，因而執(zhí)行與企業(yè)不同的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算辦法，這是必然的。而高校存在的核算制度缺陷：財(cái)務(wù)報(bào)告反映的內(nèi)容不全面、績(jī)效成本不實(shí)較突出，且財(cái)務(wù)報(bào)告使用者閱讀也不方便等問(wèn)題，這是歷史形成的，人們也不難理解。
要從根本上解決以上問(wèn)題，就需要結(jié)合高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理自身的特點(diǎn)，應(yīng)用一些成熟的模型和方法將其會(huì)計(jì)核算向企業(yè)化會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，以便信息使用者能夠更加直觀地分析和使用高校財(cái)務(wù)報(bào)表。本文對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告現(xiàn)有的《資產(chǎn)負(fù)債表》和《收入支出表》的轉(zhuǎn)換設(shè)計(jì)也正是出于此目的的一種嘗試。在高校財(cái)務(wù)逐步向企業(yè)化、市場(chǎng)化并軌的過(guò)程中，還有很多新問(wèn)題值得研究，比如改變現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、高校財(cái)務(wù)報(bào)表增設(shè)現(xiàn)金流量表、增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注以及逐步完善合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)則等，都是值得研究的問(wèn)題，亟待高校財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行深入的研究。
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【作 者】
田志剛
【作者單位】
（中國(guó)礦業(yè)大學(xué) 北京 100083）
