【摘要】實務(wù)中企業(yè)可能會因某些原因需將商品移庫，而某些會計人員對相關(guān)的賬務(wù)處理還存在疑問。因此，本文針對不同情況下商品移庫的會計與稅務(wù)處理進行探討。
【關(guān)鍵詞】商品 移庫 會計處理 增值稅
一、相關(guān)的移庫機構(gòu)在同一縣（市）
設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的公司，針對商品從一個分公司轉(zhuǎn)移到另一個分公司且兩分公司在同一縣（市）用于銷售的會計處理，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定進行。該規(guī)定指出：“單位或者個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：……（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）除外……”這里的“用于銷售”是指收貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：①向購貨方開具發(fā)票；②向購貨方收取貨款。收貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
因此，針對兩分公司在同一縣（市）的，分公司之間的商品調(diào)撥業(yè)務(wù)不應(yīng)作銷售處理，可作為內(nèi)部移庫處理。具體的會計處理如下：
1. 發(fā)出商品的分公司應(yīng)以不含進項稅額的采購成本發(fā)送商品，同時減少庫存量。而對于發(fā)出商品的分公司為購買商品支付的進項稅額，則是待該公司銷售其他商品時予以抵扣。對于為發(fā)送商品而產(chǎn)生的其他費用，應(yīng)由發(fā)出商品的分公司向接受商品的分公司收取，并沖減發(fā)出商品公司的期間費用。2. 接受商品的分公司以收到商品的不含稅的采購成本增加入庫量，同時向發(fā)出商品的分公司支付代墊費用，作為期間費用。接受商品的分公司在今后銷售內(nèi)部調(diào)入商品時，不抵扣進項稅額。
現(xiàn)舉例說明如下：
例1：某公司實行統(tǒng)一核算統(tǒng)一納稅，其下設(shè)有多個分公司，且分公司處于同一縣（市）?，F(xiàn)甲分公司將購進的白砂糖10噸移送到乙分公司，甲分公司購進的白砂糖價格為2 800元/噸，每噸的購進費用為200元。目前白砂糖在市場上的售價為3 500元/噸，增值稅稅率為17%。經(jīng)甲、乙分公司協(xié)商確定，此次移送的白砂糖內(nèi)部調(diào)撥結(jié)算價費合計為3 200元/噸。
甲分公司的會計處理為：
（1）購進商品時：借：庫存商品30 000 ，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 100；貸：銀行存款35 100。
（2）發(fā)送商品給乙分公司時：借：銀行存款32 000；貸：庫存商品30 000，期間費用類科目2 000。
由于商品屬于內(nèi)部移庫，甲分公司發(fā)送的商品只有進項稅額沒有銷項稅額，因此相應(yīng)商品的營業(yè)稅金及附加為：城建稅=-5 100×7%=-357（元），教育費附加=-5 100×3%=
-153（元）。
甲分公司商品移庫所獲得的利潤=32 000-30 000-（-357）-（-153）=2 510（元）。
乙分公司的會計處理為：
（1）收到商品時：借：庫存商品30 000，期間費用類科目2 000；貸：銀行存款32 000。
（2）銷售商品時：借：銀行存款40 950；貸：主營業(yè)務(wù)收入35 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 950。借：主營業(yè)務(wù)成本30 000；貸：庫存商品30 000。
乙分公司接收的該批商品銷售后，相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加為：城建稅=5 950×7%=416.5（元），教育費附加=5 950×3%=178.5（元）。
乙分公司商品移庫所獲得的利潤=35 000-30 000-2 000-416.5-178.5=2 405（元）。
二、相關(guān)的移庫機構(gòu)不在同一縣（市）
設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的公司，針對商品從一個分公司轉(zhuǎn)移到另一個分公司且兩分公司不在同一縣（市）用于銷售的行為，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定，該商品移庫視同銷售行為。
具體的會計處理如下：
1. 發(fā)出商品的分公司應(yīng)將發(fā)送出去的商品視同銷售處理，即按商品的市場價計算銷售收入和銷項稅額，并同時結(jié)轉(zhuǎn)商品相應(yīng)的采購成本。
2. 接受商品的分公司以收到商品的不含稅的市場價作為采購成本增加入庫量，并計算支付相應(yīng)的進項稅額。
現(xiàn)舉例說明如下：
例2：某公司實行統(tǒng)一納稅，其下設(shè)有多個分公司，且分公司處于不同縣（市）。現(xiàn)甲分公司將購進的白砂糖10噸移送到乙分公司，甲分公司購進的白砂糖價格為2 800元/噸，每噸的購進費用為200元。目前白砂糖在市場上的售價為3 500元/噸，增值稅稅率為17%。
甲分公司的會計處理為：
（1）購進商品時：借：庫存商品30 000 ，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 100；貸：銀行存款35 100。
（2）發(fā)送商品給乙分公司時：借：銀行存款40 950；貸：主營業(yè)務(wù)收入35 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5 950。借：主營業(yè)務(wù)成本30 000；貸：庫存商品30 000。
由于該業(yè)務(wù)屬于內(nèi)部移庫，甲分公司發(fā)送的商品只有進項稅額沒有銷項稅額，因此相應(yīng)商品的營業(yè)稅金及附加為：城建稅=850×7%=59.5（元），教育費附加=850×3%=25.5（元）。
甲分公司商品移庫所獲得的利潤=35 000-30 000-59.5-25.5=4 915（元）。
乙分公司的會計處理為：
收到商品時：借：庫存商品35 000，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 950；貸：銀行存款40 950。
三、特殊形式下的商品移庫
對于采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購商品、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范管理和經(jīng)營，并經(jīng)有權(quán)國稅機關(guān)審批實行匯總納稅連鎖經(jīng)營的企業(yè)，無論其是跨地區(qū)經(jīng)營，還是同一地區(qū)或城市經(jīng)營，或者是實行“總部—地區(qū)總部—分店”或“總部—分店”管理模式，總部對地區(qū)總部或地區(qū)總部對分店的商品配送，都應(yīng)作為內(nèi)部移庫處理，不按視同銷售處理。
四、對企業(yè)商品移庫相關(guān)處理的建議
為了充分調(diào)動各個分公司之間商品內(nèi)部移庫的積極性，保證商品送出分公司和商品接收分公司都能獲得利潤，應(yīng)該規(guī)定內(nèi)調(diào)商品價費的上、下限。
對于各分公司之間的移庫商品，公司應(yīng)該制定相關(guān)規(guī)定加強對內(nèi)調(diào)商品的管理。為了使各分公司之間商品內(nèi)調(diào)手續(xù)完備、核算準確，接收、發(fā)送商品的分公司應(yīng)通過“商品內(nèi)部調(diào)撥單”核算。對于移庫商品，應(yīng)在“商品內(nèi)部調(diào)撥單”上具體標明發(fā)送商品分公司和接收商品分公司的名稱以及商品的名稱、數(shù)量、不含稅進價和內(nèi)調(diào)費用等。發(fā)送商品分公司和接收商品分公司都應(yīng)填制“商品內(nèi)部調(diào)撥單”，按規(guī)定辦理結(jié)算、進行會計核算，并在一定的期間內(nèi)進行核對。
對于移庫商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨管理制度的相關(guān)規(guī)定由辦事處負責(zé)管理。對于非法定辦事處應(yīng)當(dāng)視同銷售行為的銷售情況登記臺賬，以反映企業(yè)的銷售結(jié)構(gòu)和基本往來情況。財務(wù)部需要與辦事處定期核對賬目，檢查商品的詳細情況。
主要參考文獻
1. 財政部，國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則.財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，2008-12-18
2. 王維泳.淺談流通企業(yè)內(nèi)部移庫的處理方法.財務(wù)與會計，2001；5
作 者】
張明星
【作者單位】
（重慶工商大學(xué)會計學(xué)院 重慶 400067）
