【摘要】 本文運(yùn)用虛擬出入庫技術(shù)模型分析了目前供電公司對(duì)自身辦公用電的財(cái)務(wù)處理存在的問題，認(rèn)為供電公司自身辦公用電是供電企業(yè)向用戶提供電力產(chǎn)品的必要耗費(fèi)，它的成本在向電廠購入時(shí)已經(jīng)入賬，其價(jià)值最終轉(zhuǎn)化到對(duì)外銷售的電力中，企業(yè)不應(yīng)將其視同銷售，不應(yīng)將其重復(fù)進(jìn)入成本。
【關(guān)鍵詞】 供電公司 自身辦公用電 虛擬出入庫
我國供電公司在銷售電力商品的同時(shí)，自身由于業(yè)務(wù)的需要，除了正常的電損外，辦公也要消耗一部分電力（照明、電器等）。本文從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)，對(duì)供電公司自身辦公用電的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行如下探析。
一、目前供電公司自身辦公用電的會(huì)計(jì)處理方法
1. 供電公司辦公用電收入的會(huì)計(jì)處理。目前供電公司將自身辦公用電視同銷售，按對(duì)外銷售價(jià)格將其列支“主營業(yè)務(wù)收入”科目中。但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，確認(rèn)銷售商品收入，需同時(shí)滿足下列條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
筆者認(rèn)為，供電公司自身的辦公用電和向用戶銷售的電力一樣，都是從電廠或其他供電公司購入的，購入后電力產(chǎn)品并沒有離開本企業(yè)，而是在企業(yè)經(jīng)營過程中耗用了，它是一種企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值轉(zhuǎn)換行為，其價(jià)值最終轉(zhuǎn)化到對(duì)外銷售的電力中。
也就是說，供電公司的辦公用電，其產(chǎn)品的控制權(quán)自始至終都在企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬始終沒有轉(zhuǎn)移，所以供電公司自身的辦公用電，并不能同時(shí)滿足準(zhǔn)則中確認(rèn)銷售商品收入的規(guī)定，不應(yīng)將其納入企業(yè)的銷售收入。
2. 供電公司辦公用電成本的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《國家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法》，供電公司從電廠購入電力，將購電費(fèi)全額記入“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目，然后在自身辦公用電發(fā)生后，將其納入“生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用——水電費(fèi)”科目，筆者認(rèn)為這樣處理還有待商榷。
供電公司從電廠購入電力，購電費(fèi)將會(huì)全額記入成本的“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目中。購入的電量有三個(gè)去向：向用戶銷售、自身使用和電力傳送過程中的自然損失。供電公司向電廠購入的電量既然包括自身使用電量，那么供電公司辦公用電已經(jīng)記入了“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目，供電公司如再將自身辦公用電列支“生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用——水電費(fèi)”科目，則會(huì)產(chǎn)生自身辦公用電重復(fù)進(jìn)入成本的問題。
對(duì)于供電公司辦公用電的會(huì)計(jì)成本的處理，可以假設(shè)電力是一種普通的商品，虛擬一個(gè)電力出入庫的過程。在供電公司全部電量從電廠購入時(shí)，虛擬作為入庫；對(duì)外銷售和辦公用電發(fā)生時(shí)，虛擬作為出庫。那么其會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)全部電量入庫時(shí)，借記“存貨”和“應(yīng)繳增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目；辦公用電發(fā)生時(shí)，借記“生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用——水電費(fèi)”科目，貸記“存貨”科目；對(duì)外銷售時(shí)，借記“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目，貸記“存貨”科目；至于電損，則是企業(yè)在出入庫過程中的耗損，在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)作為存貨的自然損失（同比揮發(fā)性商品，如汽油在倉儲(chǔ)過程中的自然揮發(fā)），不再作后續(xù)會(huì)計(jì)處理。
以上為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理方法，但由于電力商品的特殊性，它沒有出入庫過程，其購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售（或自用）過程是同一時(shí)間進(jìn)行的，無法完全按上述流程執(zhí)行，所以應(yīng)按先進(jìn)成本后沖減的處理方法：向電廠購入電力時(shí)，先將全部購電費(fèi)列支在“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目，在自身辦公用電使用電量確定后，按使用電量沖減“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目，然后重新列支“生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用——水電費(fèi)”科目，這種方法可以稱之為“模擬出入庫沖減法”。
對(duì)于“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目的沖減，沖減額的單價(jià)應(yīng)依據(jù)從電廠購入的購電單價(jià)，但對(duì)于確認(rèn)重新列支“生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用——水電費(fèi)”科目的辦公電費(fèi)單價(jià)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際，綜合進(jìn)行考慮：供電公司從電廠購入的是高壓電，辦公用電是220伏低壓電，這里面有一個(gè)加工的過程：從電廠購入高壓電→經(jīng)過送電線路傳送→變電站和變壓器層層降壓→形成居民電或公司動(dòng)力電→用戶。其中，在電力加工過程發(fā)生了諸如人工、設(shè)備折舊和維修用料等成本性質(zhì)的支出。所以電力產(chǎn)品的最終銷售價(jià)格包括：外購電成本、電力加工成本和利潤(rùn)加成。由于企業(yè)自用辦公用電不是對(duì)外銷售，所以供電公司自身辦公用電的價(jià)格由兩部分組成：外購電成本和加工成本，不包括利潤(rùn)加成。
3. 實(shí)例分析。假設(shè)一家地市級(jí)供電公司每年發(fā)生500萬元的辦公用電，在視同銷售將其列支主營業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，將購電費(fèi)全額列支“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目，而后將辦公用電按對(duì)外銷售價(jià)格列支“生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用——水電費(fèi)”科目。
綜上所述，因?yàn)槠髽I(yè)自身辦公用電的收入不需計(jì)算，成本也不能重復(fù)核算，所以應(yīng)將營業(yè)收入和生產(chǎn)成本同時(shí)調(diào)減，這樣對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)幾乎不發(fā)生影響（不考慮稅費(fèi)因素），但在利潤(rùn)表上，企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本相比同時(shí)減少了427.35萬元（500÷1.17），也就是說目前企業(yè)虛增收入和成本427.35萬元。
二、建議
我們不能簡(jiǎn)單地用購電單價(jià)來計(jì)算企業(yè)的辦公用電，還需要按比例將加工成本分?jǐn)偟睫k公電費(fèi)中。由于加工費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已經(jīng)納入企業(yè)相關(guān)的成本科目中，如再進(jìn)入“生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用——水電費(fèi)”科目，和購電成本一樣，客觀上也存在重復(fù)進(jìn)入成本的現(xiàn)象。所以在分?jǐn)偟耐瑫r(shí)還要沖減“生產(chǎn)成本——折舊費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬”“生產(chǎn)成本——材料費(fèi)”等科目中包含的企業(yè)自身辦公用電的加工成本，沖減后再列支“生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用——水電費(fèi)”科目。
以上程序過于繁瑣，建議用“模擬出入庫簡(jiǎn)化法”來處理，即供電公司從電廠購入電量時(shí)就全額列支“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目，而辦公用電發(fā)生時(shí)，由于其無論購進(jìn)成本和加工費(fèi)用，都已經(jīng)進(jìn)入過成本，所以不再作任何會(huì)計(jì)處理。應(yīng)當(dāng)說明的是，上述兩種方法的處理方法雖然有異，但利潤(rùn)結(jié)果是一樣的。
按《國家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法》，將購電費(fèi)成本在購入時(shí)全額列支“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目，在辦公電費(fèi)發(fā)生時(shí)列支“生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用——水電費(fèi)”科目，雖然也省略了出入庫核算的過程，但與上述兩種處理方法比較，供電公司的辦公用電在進(jìn)入“生產(chǎn)成本——購入電力費(fèi)”科目后，又重復(fù)進(jìn)入了“生產(chǎn)成本——其他費(fèi)用——水電費(fèi)”科目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不實(shí)。
筆者建議，我國的供電公司不再將辦公用電視為收入，在成本核算時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，在“模擬出入庫沖減法”和“模擬出入庫簡(jiǎn)化法”中選擇適合自己的方法。應(yīng)注意的是，本文提及的辦公用電不包括供電公司用于食堂等職工福利性質(zhì)的電量。用于職工福利性質(zhì)的電量也不能計(jì)入企業(yè)收入，但在成本核算方面，由于福利費(fèi)和生產(chǎn)成本一級(jí)科目不同，及在稅法上有列支限制，只能用“模擬出入庫沖減法”來核算，不適合“模擬出入庫簡(jiǎn)化法”。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
2. 季邵華.供電公司自身辦公用電的財(cái)稅處理.財(cái)會(huì)月刊，2013；5
【作 者】
季邵華
【作者單位】
（遼寧省電力有限公司建昌供電分公司 遼寧葫蘆島 125300）
