【摘要】“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”是我國(guó)稅制改革中的里程碑，如何深入推進(jìn)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”實(shí)施，是我們探討的一個(gè)重要問(wèn)題。本文從深刻理解“營(yíng)改增”的意義出發(fā)，提出從四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)促進(jìn)“營(yíng)改增”全面實(shí)施。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 增值稅 營(yíng)改增
2011年11月17日，中國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”破解了制約現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的一個(gè)非常重要的瓶頸，它解決了服務(wù)業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)“進(jìn)項(xiàng)稅”不許抵扣的問(wèn)題，消除了增值稅對(duì)服務(wù)業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)不平等的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)業(yè)及第三產(chǎn)業(yè)稅收環(huán)環(huán)征收、層層抵扣，稅制更科學(xué)、更合理，更符合國(guó)際慣例。
一、以深刻領(lǐng)悟“營(yíng)改增”意義為出發(fā)點(diǎn)
在經(jīng)濟(jì)全球一體化的形勢(shì)下，我國(guó)逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，既符合國(guó)際慣例也符合我國(guó)的國(guó)情，還將有利于我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
1. 有利于調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。增值稅已經(jīng)在全世界170多個(gè)國(guó)家實(shí)施，表明它具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。增值稅的核心特征是它的抵扣機(jī)制，能夠有效地避免重復(fù)征稅。
1994年我國(guó)建立增值稅制度，由于當(dāng)時(shí)條件的制約，在改革的深度和廣度上還沒(méi)有完全到位。如：服務(wù)業(yè)保留了征收營(yíng)業(yè)稅。十幾年后，這個(gè)稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響越來(lái)越凸顯出來(lái)了：國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)的規(guī)模小，在國(guó)際市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力；十一五規(guī)劃當(dāng)中所有稅收指標(biāo)大都是超額完成的，而營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有達(dá)到稅收指標(biāo)。
中國(guó)為什么變成了制造業(yè)大國(guó)，其主要原因之一是因?yàn)橹圃鞓I(yè)征收增值稅，而增值稅可以抵扣、可以享受出口退稅等政策，而營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣，不能出口退稅，對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，存在重復(fù)征稅的問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅是制約服務(wù)業(yè)發(fā)展的原因之一，使服務(wù)企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”模式。不利于服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而在國(guó)際貿(mào)易中處于劣勢(shì)。營(yíng)業(yè)稅改證增值稅，可以調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)，完成了“營(yíng)改增”，將成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)稅制建設(shè)中的又一個(gè)里程碑。
“營(yíng)改增”將促進(jìn)企業(yè)分工細(xì)化：如生產(chǎn)與技術(shù)研發(fā)的分離。稅改前生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入的營(yíng)業(yè)稅不允許抵扣，許多生產(chǎn)業(yè)企業(yè)介于外購(gòu)技術(shù)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)較大，不愿意將研發(fā)環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離，而企業(yè)因研發(fā)中投入人力、財(cái)力較高，見(jiàn)效慢，企業(yè)不愿過(guò)多投入研發(fā)費(fèi)用，技術(shù)得不到及時(shí)更新，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品技術(shù)落后，很多企業(yè)逐漸面臨被市場(chǎng)淘汰。加大試點(diǎn)之后，由于外購(gòu)研發(fā)技術(shù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離研發(fā)設(shè)計(jì)，技術(shù)研發(fā)有一個(gè)良好的環(huán)境，技術(shù)更新加快，企業(yè)的產(chǎn)品有相對(duì)穩(wěn)定的市場(chǎng)，有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，“營(yíng)改增”可以促進(jìn)深化專業(yè)分工、提高技術(shù)創(chuàng)新效率、增加就業(yè)崗位等社會(huì)效應(yīng)。
“營(yíng)改增”提升了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。“營(yíng)改增”后，國(guó)際運(yùn)輸、研發(fā)設(shè)計(jì)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)被納入出口零稅率范圍，可以享受出口退稅，推動(dòng)了這類服務(wù)以不含稅價(jià)格參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；另外，出口貨物接受第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)，稅負(fù)減輕，如：提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到退還，增強(qiáng)了出口貨物的競(jìng)爭(zhēng)力。
2. 促進(jìn)了結(jié)構(gòu)性減稅?！盃I(yíng)改增”后，首先降低了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅賦，同時(shí)也降低了制造業(yè)的稅賦，如：制造業(yè)接受了運(yùn)輸服務(wù)，也可抵扣增值稅；從“營(yíng)改增”試點(diǎn)統(tǒng)計(jì)分析來(lái)看，“營(yíng)改增”后降低了整體的稅賦。所以結(jié)構(gòu)性減稅，最根本的就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，其他還有很多的措施，但是任何一個(gè)措施都沒(méi)有這個(gè)措施力度大，是其他任何結(jié)構(gòu)性減稅所不能替代的。這次“營(yíng)改增”，是落實(shí)國(guó)務(wù)院結(jié)構(gòu)性減稅方針的一個(gè)最重要的舉措。
3. 增強(qiáng)了增值稅抵扣鏈條的完整性。原來(lái)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，服務(wù)業(yè)中所耗用的生產(chǎn)性的增值稅不能抵扣，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅給了制造企業(yè)也不能抵扣，影響了增值稅“連環(huán)抵扣”作用的發(fā)揮，現(xiàn)行的稅制增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，這種抵扣效應(yīng)便大打折扣?！盃I(yíng)改增”使增值稅抵扣鏈條更加完整。二、國(guó)家周密的實(shí)施方案、逐步完善的稅收制度是“營(yíng)改增”的保障點(diǎn)
1. 以點(diǎn)帶面，全面推進(jìn)“營(yíng)改增”。按照國(guó)家規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”，拉開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革大幕，上海做“營(yíng)改增”試點(diǎn)城市，帶動(dòng)全國(guó)“營(yíng)改增”的推進(jìn)，從試點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題解決問(wèn)題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，制定出更科學(xué)的“營(yíng)改增”的制度與措施。第二步，一次性推開(kāi)“營(yíng)改增”的風(fēng)險(xiǎn)比較大，因此采取了先在9個(gè)省、直轄市的“1+6”行業(yè)試點(diǎn)的改革方式，讓改革中出現(xiàn)的問(wèn)題能夠暴露出來(lái)，在解決了這些暴露出來(lái)的問(wèn)題之后，再將改革逐步推開(kāi)。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)以及7項(xiàng)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣實(shí)施營(yíng)改增。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，即取消營(yíng)業(yè)稅，按照規(guī)劃，有望在十二五（2011 ~ 2015年）期間完成“營(yíng)改增”。
2. 逐步完善稅收制度。以預(yù)算管理方面為例，為使“營(yíng)改增”順利實(shí)施，國(guó)家制定了一些試點(diǎn)的稅收等制度如：《財(cái)政部 中國(guó)人民銀行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海市開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)［2011］538號(hào)）、《財(cái)政部 中國(guó)人民銀行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)［2012］367號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間服務(wù)貿(mào)易出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)［2012］372號(hào)）隨著形勢(shì)發(fā)展，財(cái)政部、中國(guó)人民銀行 國(guó)家稅務(wù)總局2013年6月28日發(fā)布“關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知”：經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，相應(yīng)廢止了財(cái)預(yù)［2011］538號(hào)、財(cái)預(yù)［2012］367號(hào)和財(cái)預(yù)［2012］372號(hào)文件。為做好試點(diǎn)期間營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱改征增值稅）的預(yù)算管理工作，該制度制定的內(nèi)容更為全面可行。
三、企業(yè)制定具體實(shí)施方案是“營(yíng)改增”的落腳點(diǎn)
“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)而言是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。進(jìn)行“營(yíng)改增”的企業(yè)，應(yīng)制定具體實(shí)施方案，促使“營(yíng)改增”順利實(shí)施。
1. 加強(qiáng)宣傳，提高政策把握能力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視，宣傳“營(yíng)改增”的重要性，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，通過(guò)參加財(cái)政部門培訓(xùn)、召開(kāi)政策研究會(huì)、邀請(qǐng)財(cái)政部門有關(guān)專家進(jìn)行專題輔導(dǎo)等方式，了解和掌握試點(diǎn)方案及相關(guān)政策，用好政策、放大效應(yīng)，努力為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展做出貢獻(xiàn)。
2. 開(kāi)展調(diào)研分析。對(duì)已實(shí)行了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，尤其是與自己業(yè)務(wù)相同的企業(yè)，了解試點(diǎn)企業(yè)中“營(yíng)改增”可能產(chǎn)生的問(wèn)題和困難，借鑒試點(diǎn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，分析“營(yíng)改增”后本企業(yè)稅負(fù)的增減。
從目前試點(diǎn)的情況來(lái)看，首先，有95%的試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)是減輕或沒(méi)有產(chǎn)生變化，有5%左右的試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)有所增加。其次，所有的小規(guī)模納稅人，包括眾多的個(gè)體戶都獲得減稅，減稅的幅度達(dá)到40%。再次，交通運(yùn)輸業(yè)中的部分一般納稅人企業(yè)和部分其他行業(yè)的企業(yè)，其稅負(fù)有不同程度的增加，但是隨著試點(diǎn)工作的推進(jìn)，稅負(fù)增加情況呈現(xiàn)逐步下降乃至逐月下降的態(tài)勢(shì)。
以上海市交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的稅負(fù)變化情況為例，試點(diǎn)第一個(gè)月，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)增負(fù)0.8億元，而到去年12月，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)就變成總體減負(fù)0.8億元，到今年2月份，交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)總體減負(fù)2億元，北京市的情況也是這樣的，這對(duì)“營(yíng)改增”的進(jìn)一步全面實(shí)施有一定參考價(jià)值。
四、提升相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平為“營(yíng)改增”的著眼點(diǎn)
1. 提升財(cái)務(wù)人員相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，組織財(cái)務(wù)人員參加相關(guān)政策的培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的理解與運(yùn)用。認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)政策，如對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的核算；對(duì)增值稅項(xiàng)目中的很多視同銷售或者不予扣除項(xiàng)目的精準(zhǔn)把握；出口退稅等，這些會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)利潤(rùn)產(chǎn)生較大的影響。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅一般是按照營(yíng)業(yè)收入直接征稅，計(jì)算起來(lái)比較簡(jiǎn)單，當(dāng)實(shí)行增值稅后，由于運(yùn)用的是連環(huán)抵扣的征稅辦法，所以，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，科學(xué)合理核算“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)型期的業(yè)務(wù)，是“營(yíng)改增”實(shí)施亟待解決的問(wèn)題。
2. 提高對(duì)增值稅專業(yè)發(fā)票的重視。企業(yè)所接受的發(fā)票“營(yíng)改增”以前關(guān)注其業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性和有效性，隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，取得合法的增值稅發(fā)票并進(jìn)行相應(yīng)的抵扣，將是企業(yè)必需關(guān)注的。對(duì)于企業(yè)如何與上下游合作伙伴之間的增值稅專用發(fā)票的銜接，將變得非常重要，稍有不慎將會(huì)給企業(yè)造成不必要的損失，所以取得合法的增值稅專用發(fā)票企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注。
3. 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門人員對(duì)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)。針對(duì)企業(yè)的銷售、采購(gòu)和福利等相關(guān)部門的人員，認(rèn)真組織學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)政策，理解普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票對(duì)本企業(yè)的作用，不能按照過(guò)去那種只要給發(fā)票就可以，僅僅有發(fā)票是不夠的，采購(gòu)環(huán)節(jié)的人員一定要重點(diǎn)培訓(xùn)，企業(yè)其他涉稅崗位人員的專業(yè)學(xué)習(xí)也是至關(guān)重要的，要注意上下游合作伙伴之間的溝通和交流，這些是取得合法增值稅發(fā)票的保證，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門人員“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，使“營(yíng)改增”在企業(yè)順利實(shí)施。
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【作 者】
張文杰
【作者單位】
（內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué) 呼和浩特 010051）
