【摘要】本文通過在EXCEL中建模，使用VLOOKUP函數(shù)和MAX函數(shù)工具，在工資薪金收入一定的情況下，優(yōu)化了月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的分配方案，從而使個(gè)人所得稅納稅總額最小。這種分配方案能幫助企業(yè)優(yōu)化薪金分配決策，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。
【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 VLOOKUP函數(shù) MAX函數(shù) 工資薪金分配
在全年工資薪金收入總額一定的前提下，月收入和全年一次性獎(jiǎng)金的組合不同，全年納稅額也不同。如何在不同的組合中，找到能使全年納稅額最低的最優(yōu)解，備受納稅人的關(guān)注。本文嘗試用EXCEL函數(shù)解決這一問題。
一、測算最優(yōu)解的稅率組合基礎(chǔ)
國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號(hào)）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，先將雇員單月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。這一規(guī)定使得在同等稅率下，全年一次性獎(jiǎng)金相對(duì)月工資額而言少了11個(gè)速算扣除數(shù)的扣減機(jī)會(huì)，造成了全年一次性獎(jiǎng)金的稅負(fù)水平比月工資稅負(fù)水平高。
根據(jù)這一特性，在全年應(yīng)稅所得一定的情況下，每月應(yīng)稅所得和全年一次性獎(jiǎng)金的分布上，應(yīng)優(yōu)先利用月工資納稅的機(jī)會(huì)。通過比較工資薪金的增加額作為月工資發(fā)放時(shí)增加的稅額和作為全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)增加的稅額的大小，并計(jì)算兩者相等時(shí)的臨界點(diǎn)，我們可以得到表1。
表1各組合中，遵循優(yōu)先利用月工資納稅的原則，每月應(yīng)稅所得（以下簡稱A）的稅率總是大于或等于全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡稱B）的稅率。當(dāng)A和B的稅率相同、而全年應(yīng)稅所得（以下簡稱C）繼續(xù)增加時(shí)，應(yīng)先增加A、提高其稅率，再考慮增加B。
當(dāng)C達(dá)到一定數(shù)額并進(jìn)一步增加、達(dá)到一個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，其增加額作為A引起的稅額增加會(huì)比作為B引起的稅額增加更大。這時(shí)，就應(yīng)將增加額分布于B中，提高B的稅率，降低 A的稅率。
這個(gè)臨界點(diǎn)，可以通過如下公式來確定： 12×［（A×Tn－Kn）－（A×Tn-1－Kn-1）］＝（B×Tm－Km）－（B×Tm-1－Km-1）。其中：A表示臨界點(diǎn)狀態(tài)的月應(yīng)稅所得；B表示臨界點(diǎn)狀態(tài)的全年一次性獎(jiǎng)金；Tn 、Tn-1分別表示臨界點(diǎn)A所對(duì)應(yīng)的第n級(jí)和上一級(jí)稅率；Tm 、Tm-1分別表示臨界點(diǎn)B所對(duì)應(yīng)的第m級(jí)和上一級(jí)稅率。
例如，當(dāng)C超過72 000元后，在組合4的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高A的稅率。但當(dāng)C繼續(xù)增加達(dá)到某個(gè)臨界點(diǎn)后，超過72 000元的部分作為A增加的稅額會(huì)大于作為B增加的稅額。因此當(dāng)C超過臨界點(diǎn)后，應(yīng)將超過72 000元的部分作為B，提高B的稅率，降低A的稅率，才能繼續(xù)實(shí)現(xiàn)稅額的最小化。此時(shí)，12×［（A×20%-555）-（A×10%-105）］＝（B×10%-105）-（B×3%-0）。其中在臨界狀態(tài)時(shí)，B=18 000（元），即：12×［（A×20%-555）-（A×10%-105）］=1 155，解得：A＝5 462.5（元）。推算出這個(gè)C的臨界點(diǎn)為83 550元。當(dāng)C大于72 000元且不超過83 550元時(shí)，C的增加額應(yīng)在組合4的基礎(chǔ)上作為月工資發(fā)放，提高A的稅率；當(dāng)C超過83 550元后，降低A的稅率，使其保持在4 500元，其余部分作為全年一次性獎(jiǎng)金，使B的稅率提高，直至C達(dá)到下一個(gè)稅率組合的界限。
同理，當(dāng)C超過528 000元后，有：12×［（A×30%-2 755）-（A×25%-1 005）］=（B×25%-1 005）-（B×20%-555）。在該臨界狀態(tài)時(shí)，B=108 000（元），解得：A＝43 250（元）。
二、用EXCEL函數(shù)建立求解模型
在全年工資薪金收入總額一定的情況下，我們可以通過計(jì)算全年應(yīng)稅所得，在表1中找到相應(yīng)的最優(yōu)組合，但這種做法只適合個(gè)別手動(dòng)測算。下面我們用EXCEL函數(shù)來設(shè)計(jì)一個(gè)解決方案，以期能夠快速獲得每月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的最佳組合，得到個(gè)人所得稅最低的最優(yōu)解。
假定某企業(yè)甲職員的工資薪金中含有社?；鸷妥》抗e金，且繳納的社?；鸷妥》抗e金在年中（例如7月）進(jìn)行了調(diào)整。在該職員全年工資薪金總額一定的情況下，其全年工資薪金可以進(jìn)行如下分解：1～6月每月應(yīng)發(fā)工資、7～12月每月應(yīng)發(fā)工資、全年一次性獎(jiǎng)金。為了保證繳納的個(gè)人所得稅最低，應(yīng)首先確定全年應(yīng)稅所得；然后據(jù)此按照表1查找對(duì)應(yīng)的每月應(yīng)稅所得與全年一次性獎(jiǎng)金的組合；再根據(jù)確定的每月應(yīng)稅所得與全年一次性獎(jiǎng)金，分別計(jì)算每月應(yīng)繳稅額和全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳稅額，最終得到全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額。其過程可以建立如表2的EXCEL模型。
表2模型中首先要確定幾個(gè)常數(shù)，即 1～6月每月社保基金和住房公積金、7～12月每月社?；鸷妥》抗e金。一般來說，這些都是已知數(shù)。即便是在7月進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)該也可以找到可以參照的調(diào)整基準(zhǔn)并確定下來。當(dāng)這些常數(shù)確定后，給出一個(gè)你準(zhǔn)備測算的全年工資薪金收入數(shù)，就可以算出全年應(yīng)稅所得。
接下來是模型中的關(guān)鍵步驟：根據(jù)已確定的全年應(yīng)稅所得，在表1中找到每月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的最佳組合，并確定全年一次性獎(jiǎng)金。
這里通過VLOOKUP函數(shù)來實(shí)現(xiàn)這一步驟。使用VLOOKUP函數(shù)進(jìn)行查找，需要先建立一個(gè)輔助數(shù)據(jù)表（表2下半部A15:C27部分）。該輔助數(shù)據(jù)表的作用就是將表1中文字描述的區(qū)間狀況，轉(zhuǎn)化為可讓VLOOKUP函數(shù)識(shí)別的數(shù)據(jù)區(qū)域（數(shù)組）形式。該輔助數(shù)據(jù)表對(duì)于任何一個(gè)你要測算的全年應(yīng)稅所得（C），在表1中找到對(duì)應(yīng)的每月應(yīng)稅所得（A）和全年一次性獎(jiǎng)金（B）的組合，并計(jì)算確定B的值。在輔助數(shù)據(jù)表中，每一個(gè)區(qū)間對(duì)應(yīng)的組合都得到了一個(gè)B值，但這些值中只有你要測算的C在表1對(duì)應(yīng)的組合中計(jì)算出來的那個(gè)值才是正確的。VLOOKUP函數(shù)在該輔助數(shù)據(jù)表中對(duì)要測算的C進(jìn)行查找，給模型返回正確的B值。
用C減去VLOOKUP函數(shù)確定的B，再除以12個(gè)月，就計(jì)算出A，然后再分別加上1～6月每月社?；鸷妥》抗e金、7～12月每月社?；鸷妥》抗e金以及稅前扣除額3 500元，就得到1～6月和7～12月每月的應(yīng)發(fā)工資額。
至此，每月的應(yīng)發(fā)工資額和全年一次性獎(jiǎng)金已得出，每月的應(yīng)稅所得也已確定，分別取對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算得出每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅和全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。其中，每月應(yīng)繳納的稅額可以通過MAX函數(shù)計(jì)算得出，全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的稅額也可以通過VLOOKUP函數(shù)計(jì)算得出，具體公式參見表2公式欄。
三、實(shí)例測算
表2中附列了實(shí)例測算數(shù)據(jù)。假設(shè)甲職員2013年預(yù)計(jì)全年工資薪金收入共計(jì)10萬元，其1～6月每月應(yīng)繳納的社?；鸷妥》抗e金分別為300元、606.06元，預(yù)計(jì)7～12月每月應(yīng)繳納的社?；鸷妥》抗e金分別為330元、666.67元。
在社?；鸷妥》抗e金作為常數(shù)確定下來后，用10萬元減去稅前扣除項(xiàng)，得到全年應(yīng)稅所得46 583.62元。該數(shù)值處于36 000元和72 000元之間，表1對(duì)應(yīng)的組合中已確定全年一次性獎(jiǎng)金為18 000元。進(jìn)而算出A為2 381.97元，再加上前面已確定的各月應(yīng)繳納的社?；鸷妥》抗e金以及每月的稅前扣除額3 500元，得出各月應(yīng)發(fā)工資數(shù)。
全年一次性獎(jiǎng)金為18 000元，應(yīng)繳納的稅額為540元，每月工資應(yīng)繳納的稅額為133.2元，最終全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額為2 138.36元。這個(gè)金額就是甲職員2013年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額的最低值。
四、應(yīng)注意的問題
1. 表1中的稅率組合在實(shí)務(wù)操作中對(duì)工資薪金的合理節(jié)稅有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。其中，明確顯示了全年一次性獎(jiǎng)金的絕對(duì)不合理區(qū)間，即：18 000＜B≤29 550，108 000＜B≤207 000，660 000＜B。只要全年一次性獎(jiǎng)金處于這些區(qū)間，說明其工資薪金存在通過合理調(diào)整進(jìn)一步減少稅額的空間。
2. 表2模型中的輔助數(shù)據(jù)表在比較區(qū)間方面進(jìn)行了適當(dāng)?shù)暮喜?。例如，將?中的“36 000＜C≤72 000”和“72 000＜C≤83 550”轉(zhuǎn)化為輔助數(shù)據(jù)表的比較區(qū)間時(shí)，合并為“36 000.001～83 550.001”。因?yàn)楫?dāng)全年應(yīng)稅所得在這個(gè)區(qū)間范圍內(nèi)時(shí)，最佳的全年一次性獎(jiǎng)金都為18 000元。
3. 該模型考慮了社保基金和住房公積金等稅前扣除項(xiàng)的影響，很適合企業(yè)對(duì)員工工資薪金的分配方案進(jìn)行優(yōu)化。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況稍加改進(jìn)后，能很方便地進(jìn)行批量測算。
主要參考文獻(xiàn)
李江霞.新起征點(diǎn)下利用EXCEL輕松計(jì)算個(gè)人所得稅.財(cái)會(huì)月刊，2011；11
【作 者】
劉 宜
【作者單位】
（中國船舶重工集團(tuán)公司第七二二研究所 武漢 430079）
