【摘要】本文通過對與視同銷售有關(guān)的法律法規(guī)的闡述，并結(jié)合視同銷售的相關(guān)業(yè)務(wù)，對增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面分析，指出各稅種視同銷售業(yè)務(wù)的異同,結(jié)合會計準(zhǔn)則探討了其會計處理方法。
【關(guān)鍵詞】增值稅 企業(yè)所得稅 消費(fèi)稅 視同銷售
視同銷售是指在會計上不作為銷售核算，而在稅務(wù)上作為銷售，確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。企業(yè)會計準(zhǔn)則中并沒有提到視同銷售這一術(shù)語，只規(guī)定了貨物改變用途而并未真正實(shí)現(xiàn)銷售時是否確認(rèn)收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號——收入》第四條規(guī)定，銷售商品收入只有同時滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為中，滿足上述條件、具有銷售實(shí)質(zhì)的，可以按規(guī)定確認(rèn)收入。對滿足會計收入確認(rèn)條件的視同銷售業(yè)務(wù)，即所謂的“會計銷售”行為，會計上做銷售處理，計算并確認(rèn)銷售收入，計算損益，并按正常銷售行為計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，進(jìn)行會計處理；而對不滿足會計收入確認(rèn)條件的，即所謂的“應(yīng)稅銷售”行為，當(dāng)企業(yè)發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，會計上不確認(rèn)收入，不計算損益，不影響會計利潤，但是要依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)，計算相應(yīng)稅額。
一、視同銷售業(yè)務(wù)的稅法與會計規(guī)定差異比較
1. 增值稅視同銷售業(yè)務(wù)。《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定了增值稅的八項視同銷售行為：①將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物；②設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；③將自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。由此規(guī)定可以看出，貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的改變是視同銷售征收增值稅的一個主要條件，具體說就是對特定流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征稅。
在企業(yè)會計準(zhǔn)則中，以上八種情況不完全屬于一般銷售行為。對其中滿足會計收入確認(rèn)條件的第①、④、⑥、⑦項，是所謂的“會計銷售”行為，會計上做銷售處理，計算并確認(rèn)銷售收入，計算損益，并按正常銷售行為計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)；不滿足會計收入確認(rèn)條件的第②、③、⑧項業(yè)務(wù)，是所謂的“應(yīng)稅銷售”行為，會計上不確認(rèn)收入，不計算損益，不影響會計利潤，但是要依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為銷售業(yè)務(wù)，計算相應(yīng)稅額。
2. 消費(fèi)稅中的視同銷售業(yè)務(wù)?！断M(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定：消費(fèi)稅暫行條例第四條所稱用于其他方面的，就是消費(fèi)稅中的視同銷售，指的是納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面?！断M(fèi)稅暫行條例》中只有關(guān)于視同銷售內(nèi)容的規(guī)定，沒有明確提出“視同銷售”一詞，其強(qiáng)調(diào)的是是否為最終消費(fèi)環(huán)節(jié)。
在會計處理方面，對消費(fèi)稅的視同銷售行為相關(guān)處理與增值稅相關(guān)處理在原則上基本一致。即當(dāng)企業(yè)發(fā)生不滿足收入確認(rèn)條件的“應(yīng)稅銷售”業(yè)務(wù)時，不確認(rèn)收入，不計算損益，不影響其會計利潤，當(dāng)企業(yè)發(fā)生滿足收入確認(rèn)條件的“會計銷售”業(yè)務(wù)時，會計上做銷售處理，計算并確認(rèn)銷售收入，計算損益，并按正常銷售行為計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。
3. 營業(yè)稅中的視同銷售業(yè)務(wù)。按《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條的規(guī)定，下列情形視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；二是自建建筑物后銷售的，其發(fā)生的自建行為；三是財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。由此可以看出，營業(yè)稅中的視同銷售業(yè)務(wù)限于銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和建筑業(yè)這三個稅目。營業(yè)稅中的視同銷售強(qiáng)調(diào)財產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，及自建建筑物后銷售的自建行為。
在會計處理方面，當(dāng)企業(yè)無償贈送不動產(chǎn)時，首先將該不動產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)交納的營業(yè)稅計入固定資產(chǎn)清理凈損益。按其應(yīng)交納的營業(yè)稅額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。在企業(yè)無償贈送土地使用權(quán)時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。在企業(yè)無償贈送自建的建筑物時，應(yīng)該視同銷售交納兩個環(huán)節(jié)的營業(yè)稅：一是自建環(huán)節(jié)的營業(yè)稅；二是銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。其應(yīng)交納的營業(yè)稅的會計處理為：借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
企業(yè)將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人時，不符合收入確認(rèn)的條件，即為“應(yīng)稅銷售”，不確認(rèn)收入，不計算損益，不影響其會計利潤。而企業(yè)自建建筑物后銷售，其發(fā)生的自建行為，符合收入確認(rèn)的條件，為“會計銷售”，應(yīng)確認(rèn)銷售收入，計算損益，影響會計利潤。
4. 企業(yè)所得稅中的視同銷售業(yè)務(wù)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于對外捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、利潤分配或者職工福利等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法界定的視同銷售客體不僅包括有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)，還包括無形的勞務(wù)。
對于所得稅視同銷售業(yè)務(wù)，所得稅法是根據(jù)貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來判斷是否確認(rèn)銷售的。企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，如將貨物用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工福利、股息分配和對外捐贈等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)用途的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按所得稅法的規(guī)定作為視同銷售業(yè)務(wù)處理。而企業(yè)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，改變資產(chǎn)形狀結(jié)構(gòu)或性能、改變資產(chǎn)用途（如將自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）和將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移等，由于這些資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，只是資產(chǎn)的內(nèi)部處置，不能作為視同銷售業(yè)務(wù)處理。而會計上則仍是根據(jù)是否符合收入確認(rèn)條件來判斷，具體來說，企業(yè)將貨物用于市場推廣、交際應(yīng)酬、職工福利和對外捐贈等情形時，不滿足收入確認(rèn)的條件，為“應(yīng)稅銷售”，此時，應(yīng)按企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；而企業(yè)將貨物用于對外投資、抵償債務(wù)、股息分配等情形時，滿足收入確認(rèn)的條件，為“會計銷售”，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
綜上所述，若一項業(yè)務(wù)在稅法上確認(rèn)為銷售并需要繳納相應(yīng)的稅款，在會計上也滿足收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，會計核算上就作為銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；而若其不滿足會計收入確認(rèn)的條件，但符合稅法上視同銷售的規(guī)定，會計核算上就需要特別對待。
二、“應(yīng)稅銷售”行為的會計處理
1. 將自產(chǎn)或者委托加工收回的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。在實(shí)際經(jīng)營活動中，企業(yè)會將自產(chǎn)的貨物用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)等方面。雖然，資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形態(tài)發(fā)生了改變，但是企業(yè)不會因為將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等增加現(xiàn)金的流入，因此這種資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，在會計上不作銷售處理，而是按成本轉(zhuǎn)賬。但由于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品包含著購進(jìn)貨物所含的進(jìn)項稅金，通過一系列的加工也增值了，所以根據(jù)增值稅的計稅原理，在貨物移送時，視同銷售計算繳納增值稅。同樣，正是由于貨物只是在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
例1：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)貨物用于建造廠房，成本為80萬元，不含稅售價為100萬元。根據(jù)以上資料，會計分錄如下:
借：在建工程 970 000
貸：庫存商品 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000
2. 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送、贊助他人。這種情形在進(jìn)行會計核算時不能確認(rèn)為收入，但按企業(yè)所得稅法的規(guī)定要作視同銷售處理，按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，繳納企業(yè)所得稅，期末調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
例2：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的10臺彩電捐贈給某希望小學(xué)，單位成本為1 000元，市場售價為1 200元。會計處理如下：
借：營業(yè)外支出——捐贈支出 12 040
貸：庫存商品 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2 040
3. 將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或個人。無償贈送不動產(chǎn)或土地使用權(quán)與無償贈送貨物在本質(zhì)上是相同的，因為企業(yè)也沒有因為無償贈送而產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，不會增加會計利潤，因此，會計核算時不能確認(rèn)收入。但按企業(yè)所得稅法的規(guī)定要作視同銷售處理，確認(rèn)收入。在無償贈送不動產(chǎn)時，要將該不動產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，應(yīng)繳納的營業(yè)稅計入固定資產(chǎn)清理凈損益。將其應(yīng)繳納的營業(yè)稅額借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。在無償贈送土地使用權(quán)時，應(yīng)繳納的營業(yè)稅額借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”科目。期末調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
4. 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利。此種狀況下貨物的所有權(quán)未出企業(yè)法人范圍，不滿足會計上的收入確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入，但應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅。因此在貨物移送時，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按貨物成本價貸記“庫存商品”等科目，按應(yīng)納增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。同時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定視同銷售繳納企業(yè)所得稅，會計上于期末進(jìn)行納稅調(diào)整。
5. 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，屬于消費(fèi)稅視同銷售行為。發(fā)生此類業(yè)務(wù)時，借記“營業(yè)外支出（或銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）”等科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）、應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。會計核算時不能確認(rèn)收入，但企業(yè)所得稅法上將它們作視同銷售對待，所以在期末要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。
三、“會計銷售”行為的會計處理
1. 將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物。代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形，在會計實(shí)務(wù)中，這兩種情形屬于特殊的銷售商品業(yè)務(wù)，滿足收入確認(rèn)的原則。
代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會計處理方法有所不同。通過買斷方式進(jìn)行銷售，與一般銷售無異。不同的是，委托方與受托方按照協(xié)議交易，只有委托方收到代銷清單時，才可以確認(rèn)收入。這樣，雙方都有確認(rèn)各自收入的主動性。以收取手續(xù)費(fèi)的方式銷售代銷貨物，不屬于實(shí)質(zhì)性的銷售業(yè)務(wù)，但仍要繳納增值稅，應(yīng)按收取客戶的銷貨款與應(yīng)交納的增值稅額之和借記“銀行存款”科目，按收取的銷貨款貸記“應(yīng)付賬款”科目，按應(yīng)交納的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按收取的手續(xù)費(fèi)收入借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
2. 設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。移送時，會計上，按貨物的公允價值確認(rèn)收入，按貨物的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”科目，按公允價值計算的銷項稅額借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收增值稅”科目，按計算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）”科目，按貨物的實(shí)際成本貸記“庫存商品”科目。企業(yè)所得稅法中不視同銷售。
3. 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于個人消費(fèi)，這項業(yè)務(wù)既是增值稅的視同銷售，在會計上也滿足收入確認(rèn)條件，按公允價值確認(rèn)營業(yè)收入。
例3：某企業(yè)將自產(chǎn)的電視機(jī)100 臺作為福利發(fā)放給生產(chǎn)車間的一線工人，該產(chǎn)品單位完工成本是每臺2 000 元，售價為每臺 3 000 元，該企業(yè)為增值稅一般納稅人。根據(jù)以上資料，會計處理為：
借：應(yīng)付職工薪酬 351 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000
同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000
貸：庫存商品 200 000
4. 將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。貨物用于對外投資，會計上是否作為銷售處理需視具體情況而定。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)將貨物用于投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”的，或者該項投資活動屬于“企業(yè)合并以外的其他方式”的，會計上確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。而相關(guān)貨物用于投資形成同一控制下企業(yè)合并時，會計上根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，按照貨物的賬面價值轉(zhuǎn)賬，不作為銷售處理，不確認(rèn)銷售收入。自產(chǎn)貨物與購進(jìn)貨物用于對外投資時，無論會計上是否作銷售處理，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定都要計算增值稅。
例4：某企業(yè)將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品用于對外投資（屬于非同一控制下企業(yè)合并），該投出的產(chǎn)品成本為100萬元，市場售價為150萬元。會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資 1 755 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 255 000
同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 000 000
貸：庫存成品 1 000 000
5. 將自產(chǎn)或購進(jìn)的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換。自產(chǎn)或購進(jìn)的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換時，依據(jù)該項業(yè)務(wù)是否能夠同時滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”和“換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值可以可靠計量”這兩個條件，去判斷是采用公允價值模式還是賬面價值模式來進(jìn)行處理，即是以換出資產(chǎn)的公允價值還是賬面價值為基礎(chǔ)去計量換入資產(chǎn)的成本。如果能同時滿足上述兩個條件，則采用公允價值模式計量，在會計中作銷售處理，以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入；否則，就采用賬面價值模式計量，不能作銷售處理，而只是以換出資產(chǎn)的賬面成本為基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。
稅務(wù)處理方面，將自產(chǎn)貨物或購進(jìn)的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換與用于對外投資一樣，無論會計上是否作銷售處理，根據(jù)《增值稅暫行條例》，都要計算增值稅。另外，由于貨物所有權(quán)屬發(fā)生改變，在企業(yè)所得稅法中也將其視同銷售，按產(chǎn)品的公允價值計算應(yīng)稅收入，要求并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算企業(yè)所得稅。
例5：甲公司和乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，均為增值稅一般納稅人。甲公司將自產(chǎn)的電視機(jī)與乙公司的庫存商品進(jìn)行交換，甲公司將收到的存貨作為原材料入賬。甲公司換出的電視機(jī)賬面成本為200萬元，公允價值220萬元。乙公司換出的庫存商品賬面成本200萬元，公允價值220萬元。假定該項交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。甲公司會計分錄如下：
借：原材料 2 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 374 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 200 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 374 000
同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000
若該項交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，則甲公司會計分錄如下：
借：原材料 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 374 000
貸：庫存商品 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 374 000
6. 將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。此項業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)相當(dāng)于將貨物銷售給股東或投資者，相應(yīng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，負(fù)債減少。會計上根據(jù)產(chǎn)品的市場售價計算并確認(rèn)銷售收入，計算增值稅銷項稅額，并在月末結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。即借記“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。在企業(yè)所得稅上，因為相關(guān)貨物轉(zhuǎn)移到企業(yè)之外的其他主體，也需要按稅法認(rèn)定的公允價值計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，計算企業(yè)所得稅。同時，增值稅上也作視同銷售處理。
例6：甲企業(yè)將自產(chǎn)的10臺設(shè)備作為股利分配給股東，該設(shè)備成本為每臺2 000元，每臺售價為2 200元。會計處理如下：
借：應(yīng)付股利 25 740
貸：主營業(yè)務(wù)收入 22 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 740
同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：庫存商品 20 000
綜上所述，視同銷售概念的提出是為了區(qū)分稅法與會計對相同業(yè)務(wù)作出的不同規(guī)定。本文總結(jié)歸納了流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅視同銷售規(guī)定的不同，同時對各種視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理做了分析，并進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理探討，有助于會計實(shí)務(wù)人員工作的開展。
主要參考文獻(xiàn)
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5. 趙靜玉.淺議視同銷售的會計處理.科學(xué)時代，2012；14
【作 者】
裴 玉 梁 鑫
【作者單位】
（南京工程學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 南京 211167 江蘇徐州市睢寧縣國稅局 江蘇睢寧 221200）
