【摘要】為了了解管理會計方法在現(xiàn)代企業(yè)中運用狀況，本人和學生利用暑假時間對山東省內(nèi)外的部分企業(yè)進行了調(diào)查，結果顯示管理會計在樣本企業(yè)中重要性不高，管理會計概念和方法在被調(diào)查的財務人員運用上不夠普及和積極，在企業(yè)價值提升方面不能發(fā)揮重要作用，對此筆者提出了相應的建議。
【關鍵詞】管理會計 問卷調(diào)查 運用狀況
管理會計的基本內(nèi)容包括規(guī)劃與決策會計、控制與業(yè)績評價會計兩大方面，涉及的常用方法有：變動成本法、本量利分析法、敏感性分析、存貨管理方法、生產(chǎn)與定價決策方法法、業(yè)績報評價方法等。由于商業(yè)環(huán)境和技術發(fā)展變化，又產(chǎn)生了諸如人力資源與智力資本管理會計等現(xiàn)代管理會計內(nèi)容。但管理會計的知識和方法在我國企業(yè)具體應用狀況如何？還存在什么問題？本文通過問卷調(diào)查來對這些問題進行分析。
一、調(diào)查基本情況
調(diào)查于2012年7月中旬開始，9月初結束。調(diào)查者為會計專業(yè)剛學完管理會計課程的大三學生，調(diào)查前接受統(tǒng)一的培訓。調(diào)查方式主要采取問卷調(diào)查和訪談形式。共發(fā)放調(diào)查問卷200份，收回有效問卷156份。得出的數(shù)據(jù)資料基本可信。本項研究得到管理會計知識在山東省企業(yè)中真實的運用狀況，為該課程教學和進一步研究提供一些有用的信息。
二、調(diào)查內(nèi)容與調(diào)查結果分析
問卷涉及20個問題，調(diào)查信息如下所述：
1. 被調(diào)查人的基本情況。調(diào)查前培訓時強調(diào)主要調(diào)查會計或財務部門主管人員的基本情況，因為主管人員主要負責企業(yè)管理會計方法開展、運用及實施，對本企業(yè)情況可以全面把握。被調(diào)查者基本狀況如表1：
2. 被調(diào)查單位的基本分布區(qū)域情況。由于實施調(diào)查者分布于不同的地方，所以被調(diào)查的單位一般位于其家庭所在地。要求其盡量調(diào)查制造業(yè)。注冊地以山東省省內(nèi)居多，其中濟南（8%）、泰安（11%）、臨沂（12%）、淄博（13%）、棗莊（9%）、東營（7%）、濰坊（9%）、菏澤（14%）、聊城（13%），河南（2%），浙江（2%）；單位性質(zhì)分布于：制造業(yè)（96%）、服務業(yè)（2%）、金融業(yè)（2%）；單位員工規(guī)模：10人以下占26%，100 ～ 1 000人占59%，1000人以上占13%；資產(chǎn)規(guī)模：100萬元以內(nèi)約占3%，100萬 ～ 1 000萬元約占69/%，1 000萬 ～ 1億元約占24%，1億元以上約占4%；總體上看，被調(diào)查的單位涵蓋了山東部分地區(qū)制造業(yè)為主的企業(yè)。
3. 關于管理會計在企業(yè)中的地位。從調(diào)查統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，樣本企業(yè)中近9成沒有專設專門的管理會計崗位或人員；84%的會計主管不參與企業(yè)重要的決策會議，即使參與決策會議會計主管的意見影響決策的程度非常微弱，只占5.5%；被調(diào)查者對會計主管職責的認識比較模糊和分散。
4. 相關人員對管理會計基本知識掌握情況。筆者匯總了管理會計知識中常見的一些術語共計30項，想通過調(diào)查了解企業(yè)中會計人員對管理會計知識的掌握和熟悉程度如表3。
根據(jù)被調(diào)查者勾選情況，調(diào)查顯示相關30項術語中，了解管理會計術語項目的范圍處于5 ～ 29項之間，了解10項以下的占27%不到3成，11項 ～ 20項的占58%，20項以上的占8%；這些數(shù)據(jù)說明會計從業(yè)人員對管理會計的知識了解和掌握程度不夠，更談不上在實際工作中進行應用。
5. 企業(yè)采用的成本核算方法。問卷中設計了“請選擇您經(jīng)常使用的成本核算方法”，結果如表4所示：
對于成本核算方法的使用，傳統(tǒng)方法如品種法、分步法、分批法得到了較為廣泛的運用為87.5%，少數(shù)企業(yè)采用了較為先進的作業(yè)成本法。
6. 現(xiàn)有成本計算方法狀況評價。設計此問題欲了解當前企業(yè)成本核算方法的狀況。您覺得現(xiàn)有成本計算方法：①麻煩；②不麻煩；③準確；④不準確；⑤需要改變；⑥不需要改變。
從表5匯總的調(diào)查選項可以看出：選擇②③⑥的比例最高為26.8%，但次高比例19.5%分布在不麻煩、不準確、不需要改變的組合中。從中可以看出不少的成本核算人員已經(jīng)在用不麻煩的核算方法、不管準確不準確的方法、也不愿意改變當前核算方法的狀況。當然有的被調(diào)查人不熟悉可能只選擇了部分選項在此沒有進一步分析的必要。
7. 企業(yè)預測狀況。企業(yè)對下一期間的資金占用、成本水平、利潤狀況是否作預測，預測所采用的方法是哪種，見表6：
從調(diào)查數(shù)據(jù)可以看出每個企業(yè)都會對資金占用、成本水平、利潤狀況進行預測，說明現(xiàn)在企業(yè)充分重視未來會計信息，但是企業(yè)預測采用的方法約80%以主觀估計。利用歷史數(shù)據(jù)以相關模型預測需要滿足具體假設，其運用性受到限制，運用比例大約在20%，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)也有運用科學方法進行預測未來相關財務信息的需求和動力。
8. 計劃和預算制定方面。問卷中設計了以下問題：企業(yè)是否制定來年的目標利潤計劃；目標利潤計劃制定；企業(yè)通常編制下列預算的：①銷售預算；②生產(chǎn)預算；③料工費預算；④現(xiàn)金預算；⑤預計報表。
從表7數(shù)據(jù)可以看出，100%企業(yè)都制定目標利潤計劃，約73%的企業(yè)計劃粗略，不到30%的企業(yè)制定詳細的計劃；幾乎所有的被調(diào)查企業(yè)都編制銷售預算和生產(chǎn)預算，30%的企業(yè)編制銷售預算、生產(chǎn)預算、編制料工費預算和現(xiàn)金預算，只有12.5%的企業(yè)編制所有的業(yè)務預算和預計報表。
9. 本量利分析狀況。調(diào)查表明，88%的企業(yè)進行了成本-產(chǎn)（銷）量-利潤的具體分析?？梢娖髽I(yè)在管理方面比較注重量化分析，改善了以往語文式管理思路。
10. 短期經(jīng)營決策考慮的成本。企業(yè)在短期經(jīng)營決策時考慮的成本有：①機會成本；②差量成本；③邊際成本；④沉沒成本；⑤付現(xiàn)成本；⑥專屬成本；⑦ 聯(lián)合成本；⑧約束性成本。
根據(jù)統(tǒng)計，大約5%的樣本企業(yè)在短期決策中只考慮常用管理會計成本觀念中“機會成本、付現(xiàn)成本”的某一項成本；20.5%的企業(yè)同時考慮 “機會成本、付現(xiàn)成本”兩項成本；20%的企業(yè)考慮“差量成本、邊際成本、付現(xiàn)成本”；10%左右的企業(yè)考慮5項成本以上。這表明，在具體短期決策過程中，企業(yè)考慮的成本因素多少不一，但是可以看出，考慮的成本項目越多，說明決策者具備相應的管理會計知識素養(yǎng)越高。
11. 經(jīng)營決策常使用的方法。經(jīng)營決策常使用的方法有：①邊際貢獻分析法；②差量分析法；③成本無差異分析；④概率分析法。
調(diào)查表明，只有六成企業(yè)作答，三成企業(yè)偏愛邊際貢獻分析法，該方法是最基本、最容易掌握的一種方法。由于概率分析法涉及事件發(fā)生的可能性估計，在實際操作中難度偏大，不易被相關人員理解和使用，因而為3%的低比率。
12. 財務人員與經(jīng)營決策中溝通狀況。問題設計為：您與生產(chǎn)負責人經(jīng)常就產(chǎn)品品種選擇、材料或零件自制或外購進行協(xié)商溝通嗎？據(jù)統(tǒng)計得到肯定回答的占88% ，否定回答的占12%。據(jù)筆者分析，由于被調(diào)查人中近九成為財務人員，約六成為財務或會計主管，從88%肯定選擇來看，財務部門與生產(chǎn)負責人交流與溝通比較順暢，至于12%的否定回答可能存在崗位限制或非責任人情況不需要與生產(chǎn)部門打交道，因而無需經(jīng)常溝通。
13. 財務人員與銷售決策溝通狀況。您與銷售負責人經(jīng)常就產(chǎn)品價格進行協(xié)商溝通嗎？①是（85.5%）；②否（14.5%）。該問題的設計是為了了解財務人員參與產(chǎn)品定價的程度。85.5%
的被調(diào)查者能夠經(jīng)常與銷售負責人進行協(xié)商和溝通，14.5%的否定回答顯示可能存在崗位限制或非責任人情況不需要與銷售經(jīng)理打交道，因而無需經(jīng)常溝通。
14. 投資項目決策指標運用情況。長期投資決策方法有兩類，一類為靜態(tài)，不考慮時間價值和風險價值的靜態(tài)回收期和會計收益率指標，另一類為貼現(xiàn)的指標如凈現(xiàn)值、現(xiàn)值指數(shù)和內(nèi)涵報酬率指標。問題為“企業(yè)投資項目決策通常計算下列哪些指標？”選項有：①靜態(tài)回收期；②會計收益率；③凈現(xiàn)值；④現(xiàn)值指數(shù)；⑤內(nèi)涵報酬率；⑥其他。統(tǒng)計結果如表10：
結果顯示，總共有74%的企業(yè)回答了此項問題?；厥掌诜ê褪找媛史ㄔ谕顿Y決策中最容易被理解和使用，占 5%的少數(shù)企業(yè)同時運用這兩類方法進行決策。
15. 標準成本法運用狀況。企業(yè)是否制定了標準成本？①是（82.6%）；②否（17.4%）。 標準成本能否作為控制成本的工具發(fā)揮作用？①能（99%）；②不能（1%）。約83%的企業(yè)制定了標準成本，并且標準成本在這些企業(yè)中絕大多數(shù)都能作為控制成本的工具發(fā)揮作用。
16. 責任制度執(zhí)行情況。企業(yè)內(nèi)部設有責任制度嗎？①有（94%）；②沒有（6%）。企業(yè)的獎勵處罰措施執(zhí)行：①公正；②公開；③前后一致；④需要改善。
從統(tǒng)計結果來看，94%被調(diào)查單位設有責任制度，超過半數(shù)的企業(yè)執(zhí)行獎勵處罰比較公正，公正且公開的比例只有16%，公正、公開且前后一致的比例并不高只有7%，16%的企業(yè)責任獎懲措施需要改善。
17. 企業(yè)與顧客關系。企業(yè)經(jīng)常征詢顧客的意見嗎？ ①經(jīng)常（83%）；②不經(jīng)常（17%）?？梢钥闯?，隨著客觀環(huán)境的變化和競爭加劇，企業(yè)在當今社會充分重視與顧客關系的處理，大多數(shù)企業(yè)能夠征詢顧客的意見，改善運營狀況。
18. 員工創(chuàng)新與學習能力。企業(yè)是否注重員工創(chuàng)新與學習能力的培養(yǎng)：①是（87%）；②否（13%）。從該問題調(diào)查結果來看，大多數(shù)企業(yè)能夠重視員工創(chuàng)新與學習能力的培養(yǎng)。
19. 影響企業(yè)價值重要因素。在企業(yè)價值提高方面，下列選項中重要性從大到小排序：①人力資源管理；②生產(chǎn)管理；③質(zhì)量管理；④會計與成本控制；⑤財務管理；⑥信息管理。
由于結果較分散，本文只就排列一致的情況進行了匯總統(tǒng)計。結果顯示，要想提高企業(yè)價值，被調(diào)查者認為生產(chǎn)管理最重要的占34%，人力資源管理最重要的占38%，會計與成本控制最不重要的為40%，信息管理最不重要的占21%，只有5%的被調(diào)查者認為會計與成本控制和財務管理對企業(yè)價值提升最重要?？梢?，會計和財務在企業(yè)中的重要性并不算高。
20. 管理會計知識作用。認為管理會計知識對企業(yè)管理有幫助嗎？①有（100%）；②沒有。是否想學習管理會計的相關知識：①想（98%）；②不想（2%）。所有的被調(diào)查人都認為管理會計知識對企業(yè)管理有幫助，絕大多數(shù)人都有意愿學習，只有極少數(shù)表現(xiàn)沒有興趣，也許他并不是會計人員。
三、調(diào)查結論與原因分析
通過以上詳細數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析，筆者得出以下結論：管理會計在樣本企業(yè)中重要性不高，管理會計概念和方法在被調(diào)查的財務人員運用上不夠普及，在企業(yè)價值提升方面不能發(fā)揮重要作用。究其原因大致可以歸為以下幾個方面：
1. 缺乏管理會計人才。有的企業(yè)相關會計人員文化水平低，繼續(xù)學習能力欠缺，不能主動運用管理會計方法。目前國內(nèi)持證會計人員達1 500萬之多，但高級會計人才和管理型會計師人才不足40萬，且以過往的財務會計知識體系為主要專業(yè)技能，估計真正管理會計師人才缺口達600萬之巨。
2. 企業(yè)對管理會計投入與關注少，會計人員執(zhí)行動力不足。大部分國內(nèi)企業(yè)中沒有設置專業(yè)管理會計崗位，而是將各項任務分解到有關職能部門，例如，把預測職能分配給統(tǒng)計部門，把計劃職能分配給業(yè)務部門，把預算職能分配給財務部門，把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部門。
3. 管理會計方法不好運用。管理會計方法在運用中需要滿足一些前提條件，而且管理會計觀念在建立時與傳統(tǒng)觀念產(chǎn)生沖突，企業(yè)在照搬或套用過程中由于缺乏指導不好解決出現(xiàn)的問題，最終使得企業(yè)會放棄使用或望而卻步。
四、推廣管理會計方法運用的建議
1. 多渠道培養(yǎng)管理會計人才，推行管理會計師職業(yè)認證?？梢圆扇≡趯W校設置管理會計專業(yè)、在職人員繼續(xù)教育加大管理會計學時、職業(yè)機構遠程培訓等形式多渠道和形式培養(yǎng)管理型的會計人才，并設立相應管理會計師認證機構，結合類似與CPA考試的形式推行管理會計師職業(yè)化。
2. 改進企業(yè)管理制度。企業(yè)領導應重視財務部門參與決策與管理的作用，建立改進管理會計新方法運用的激勵機制，調(diào)動會計人員學習和運用管理會計知識和方法的積極性。
3. 重視管理會計方法運用的研究。會計管理部門和相關協(xié)會應該加大對管理會計理論和實務研究的投入，鼓勵企業(yè)會計從業(yè)人員和高校教師聯(lián)合開展研究，促進理論指導實踐和實踐為理論提供案例支持的良性研究機制。
【注】本文研究得到山東省“三農(nóng)”問題軟科學研究基地資助。
主要參考文獻
熊焰韌，蘇文兵.管理會計實踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進管理會計方法在中國應用狀況調(diào)整.會計研究，2008；11
【作 者】
楊美麗
【作者單位】
（山東農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院 山東泰安 271018）
