一、利用個人所得稅的臨界點進行納稅籌劃
偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得，適用比例稅率，稅率為20%。根據(jù)國稅發(fā)［1994］127號文件和財稅字［1998］12號文件的規(guī)定，對個人購買社會福利有獎募捐獎券和體育彩票的中獎收入，凡一次中獎收入不超過10 000元（含10 000元）的暫免征收個人所得稅，對一次中獎收入超過10 000元的，應按稅法規(guī)定全額征收個人所得稅。因此，發(fā)行體育彩票和社會福利有獎募捐獎券的單位在設立獎項時，應當考慮當前稅收政策的規(guī)定，盡量避免剛剛超過1萬元的情況出現(xiàn)。
案例1：發(fā)行體育彩票和社會福利有獎募捐獎券的單位在設立獎項時，有兩種方案可供選擇：一是只設置一等獎，每個11 000元，共5個；二是設置一等獎，每個10 000元，共5個，二等獎每個1 000元，共5個。請對其進行納稅籌劃。
方案一：只設置一等獎，每個11 000元，共5個。
則獲獎者應納個人所得稅=11 000×20%×5=11 000（元），稅后收入=11 000×5－11 000=44 000（元）。
方案二：設置一等獎，每個10 000元，共5個，二等獎每個1 000元，共5個。
則獲獎者不需要繳納個人所得稅，稅后收入=10 000×5+1 000×5=55 000（元）。
由此可見，方案二比方案一少繳納個稅11 000元，多獲取稅后收入11 000元（55 000－44 000）。因此，應當選擇方案二。
籌劃點評：只有當獎金超出10 000元達到一定數(shù)額時，獲獎者才不會感到“吃虧”。實務中，可以通過設立方程式求解均衡點。設獎金為X，則有X（1－20%）≥10 000，解得X≥12 500（元）。也就是說，區(qū)間（10 000，12 500）是非有效區(qū)間，如果獎金設在這個區(qū)間，稅后收入反而會低于10 000元。因此，發(fā)行體育彩票和社會福利有獎募捐獎券的單位在設立獎項時，應當考慮當前稅收政策的規(guī)定，要么小于或等于10 000元，要么超過12 500元。
二、利用企業(yè)所得稅的臨界點進行納稅籌劃
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，對于預計當年度技術轉讓所得超過500萬元的情況，企業(yè)可以考慮采取分期收款方式，將超過500萬元臨界點的所得分攤到以后年度，這樣就可以完全享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
案例2：2012年12月15日，青島先鋒電器有限公司以1 400萬元的價格轉讓其擁有的某項專利技術，技術轉讓成本和相關稅費為400萬元，則技術轉讓所得為1 000萬元（1 400－400），請對其進行納稅籌劃。
方案一：2012年12月15日，該公司簽訂金額收款的技術轉讓合同。
則2012年應納稅所得額=1400－400－500=500（萬元）
2012年應納企業(yè)所得稅=500×25%×50%=62.5（萬元）
方案二：簽訂分期收款合同，合同約定2012年12月15日收取700萬元，2013年1月15日再收取700萬元，則400萬元的技術轉讓成本與相關稅費也相應地在兩個年度均分。
則2012年應納稅所得額=700－200－500=0（萬元）
2012年應納企業(yè)所得稅=0（萬元）
2013年應納稅所得額=700－200－500=0（萬元）
2013年應納企業(yè)所得稅=0（萬元）
由此可見，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅62.5萬元，因此，應當選擇方案二。
籌劃點評：分期確認技術轉讓所得的優(yōu)勢在于將技術轉讓所得分攤在不同的納稅年度，使每一年度企業(yè)的技術轉讓所得都不超過500萬元的臨界點，這樣企業(yè)在各年度就可以充分享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。
