近幾年來(lái)，國(guó)內(nèi)信托業(yè)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，然而，信托行業(yè)尚未建立一套規(guī)范的、體現(xiàn)信托制度特色的信托財(cái)產(chǎn)核算制度。本文在借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上，立足信托業(yè)務(wù)實(shí)際，對(duì)信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的假設(shè)前提、會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)等基本問(wèn)題進(jìn)行初步探討并提出相關(guān)建議。
一、關(guān)于信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)假設(shè)
根據(jù)目前信托業(yè)務(wù)的發(fā)展實(shí)際并結(jié)合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)理論，筆者認(rèn)為，信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)以以下假設(shè)作為前提：
會(huì)計(jì)主體：會(huì)計(jì)主體即會(huì)計(jì)的核算對(duì)象，信托公司信托業(yè)務(wù)應(yīng)以信托項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)主體，獨(dú)立確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息，為信托相關(guān)各方提供決策支持。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)：是指在信托存續(xù)期內(nèi)，信托項(xiàng)目將按照信托文件設(shè)定的目標(biāo)、方式持續(xù)正常運(yùn)營(yíng)下去，受托人忠實(shí)履行受托責(zé)任，交易對(duì)手和合作各方信用良好，不存在違約情況發(fā)生，項(xiàng)目正常結(jié)束和清算。
會(huì)計(jì)分期：是指將信托項(xiàng)目存續(xù)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，會(huì)計(jì)分期假設(shè)明確了信托項(xiàng)目核算的時(shí)間范圍，要求信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算應(yīng)按時(shí)間節(jié)點(diǎn)分期確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告項(xiàng)目相關(guān)財(cái)務(wù)信息。
貨幣計(jì)量：貨幣計(jì)量假設(shè)要求信托項(xiàng)目應(yīng)以貨幣為計(jì)量單位，記錄和反映信托項(xiàng)目一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。
二、關(guān)于信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)
信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算對(duì)象為信托項(xiàng)目，因?yàn)轫?xiàng)目有其自身的特殊性，是否也應(yīng)統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算值得商榷。目前國(guó)內(nèi)信托業(yè)務(wù)按管理方式大致分為三種模式：投資類（主動(dòng)管理型）、融資類（以信貸為主的被動(dòng)管理型）、事務(wù)管理類（被動(dòng)管理型）。
投資類業(yè)務(wù)主要以證券投資、私募股權(quán)投資為主，此類業(yè)務(wù)信托公司作為投資管理人，對(duì)信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行主動(dòng)管理，面臨較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。由于需要核算的未來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)大多都是不確定的，一些開放式信托產(chǎn)品通常要求定期披露信托財(cái)產(chǎn)凈值，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算能更真實(shí)、準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目報(bào)告期內(nèi)的損益、凈值情況。
融資類業(yè)務(wù)由融資方的資金需求驅(qū)動(dòng)，信托目的以尋求信托資產(chǎn)的固定回報(bào)為主，信托資產(chǎn)主要運(yùn)用于信托設(shè)立前已事先指定的特定項(xiàng)目。由于項(xiàng)目設(shè)立時(shí)其收入（即融資方資金成本）、費(fèi)用（受托人報(bào)酬、保管費(fèi)）、利潤(rùn)（受益人預(yù)期收益）已通過(guò)合同條款固化，由于項(xiàng)目收支、損益已事先確定，仍要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算損益已毫無(wú)意義。相反收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的實(shí)際收付為基礎(chǔ)，較權(quán)責(zé)發(fā)生制而言能更客觀地反映項(xiàng)目的真實(shí)現(xiàn)金流入流出情況，因?yàn)轫?xiàng)目能否按期支付信托收益及費(fèi)用更多地取決于項(xiàng)目的實(shí)際現(xiàn)金流而非按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的凈利潤(rùn)，因此，融資類信托業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算更簡(jiǎn)單直觀，更符合業(yè)務(wù)實(shí)際，同時(shí)也較好地滿足相關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
事務(wù)管理類信托業(yè)務(wù)主要利用信托的特殊制度優(yōu)勢(shì)，為委托人的特定目的提供管理性和執(zhí)行性服務(wù)的信托，通常以被動(dòng)管理為主，如企業(yè)年金基金、資產(chǎn)托管等業(yè)務(wù)，信托公司通常按托管財(cái)產(chǎn)規(guī)模向委托人收取一定的資產(chǎn)管理費(fèi)用，項(xiàng)目本身無(wú)其他收入、費(fèi)用發(fā)生，此類業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用和意義不大。
綜上所述，筆者認(rèn)為，在選用信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)依據(jù)信托業(yè)務(wù)的自身特點(diǎn)、管理方式并結(jié)合會(huì)計(jì)信息需求分別考慮確定，而不應(yīng)一概而論。
三、相關(guān)建議
建議政府相關(guān)職能部門在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)新的信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，新制度可以借鑒原《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》制度框架，在內(nèi)容上既要體現(xiàn)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本精神，又要結(jié)合信托業(yè)務(wù)實(shí)際：①新制度在框架結(jié)構(gòu)上可以借鑒原《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》，分別從信托項(xiàng)目、委托人、受托人、受益人幾個(gè)層面對(duì)信托業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。②信托項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算在信息質(zhì)量要求、計(jì)量屬性、金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量等方面和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》保持一致。③在信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面保留“實(shí)收信托”、“受托人報(bào)酬”、“保管費(fèi)”等信托特色科目，同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際增設(shè)“資產(chǎn)受益權(quán)”等資產(chǎn)類科目。④在信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的選擇方面應(yīng)給予一定的靈活度，信托公司財(cái)務(wù)人員可根據(jù)信托項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和核算要求來(lái)決定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。⑤新制度應(yīng)統(tǒng)一不同信托業(yè)務(wù)及具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法和口徑，規(guī)范信托財(cái)務(wù)信息的披露范圍、內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，確保各信托公司間信托財(cái)務(wù)信息口徑一致、相互可比。
【作 者】
江 波
【作者單位】
（大業(yè)信托有限責(zé)任公司信托財(cái)務(wù)部 廣州 510620）
