【摘要】 本文通過對河北省2010年1月 ~ ２０１２年６月企業(yè)所得稅收入、規(guī)模以上工業(yè)利潤總額、稅收征管效率進行實證分析，結果表明：河北省企業(yè)所得稅收入與稅收征管效率呈正向關系，而與工業(yè)利潤總額呈負向關系，分析其原因，發(fā)現(xiàn)河北省的企業(yè)所得稅稅收收入過度依賴稅收征管，以致出現(xiàn)征收“過頭稅”的問題，這顯然不利于經(jīng)濟的可持續(xù)增長。
【關鍵詞】 過頭稅 稅收征管效率 經(jīng)濟可持續(xù)增長
一、引言
據(jù)河北省統(tǒng)計局官方網(wǎng)站公布的月度數(shù)據(jù)，河北省2012年1 ~ 6月規(guī)模以上工業(yè)利潤總額同比增長率為-7.1%，實際為降低，同期虧損企業(yè)達1 762個，同比增長19.5%，而根據(jù)河北省國稅局官方網(wǎng)站公布的數(shù)據(jù)，2012年1 ~ 6月河北省企業(yè)所得稅稅收收入同比增長4.06%，增加稅收73 552萬元。
企業(yè)是納稅的主力軍，稅收只有與企業(yè)同步增長才能充分發(fā)揮其“杠桿”作用，企業(yè)經(jīng)營慘淡，稅收反而增長了，這種狀況顯然是不正常的，不禁會令人質疑：稅務部門在稅收征管工作中是否存在征收“過頭稅”的現(xiàn)象？“冰凍三尺非一日之寒”，河北省近幾年的稅收增長又是否存在過度依賴稅收征管的情況呢？河北省2010年1月 ~ 2012年6月企業(yè)所得稅收入（LNT）、規(guī)模以上工業(yè)利潤總額（LNR）、稅收征管效率（LNE）關系見下圖：
二、河北省LNT、LNR、LNE的協(xié)整分析
1. 數(shù)據(jù)處理及變量說明。本文采用的數(shù)據(jù)包括，2010年1月 ~ 2012年6月以當期價格計算的河北省企業(yè)所得稅稅收收入T，規(guī)模以上工業(yè)利潤總額R和企業(yè)所得稅稅收征管效率E，對序列T、R、E進行了對數(shù)化處理，以消除異方差和數(shù)據(jù)波動的影響，記為LNT、LNR和LNE。數(shù)據(jù)引自河北省統(tǒng)計局和河北省國稅局官方網(wǎng)站以及《中國稅務年鑒》。數(shù)據(jù)處理采用Eviews6.0統(tǒng)計分析軟件。
根據(jù)樊聿虎（2009）的觀點，稅收征管效率是衡量稅收征管工作質量的主要指標。稅收征管效率體現(xiàn)在兩方面：一是征管機構效率，可用一定時期稅款征收額與應征稅額之比來衡量；二是征管制度效率，可通過漏稅率來反映。考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文采用企業(yè)所得稅稅收入庫額與應征額之比來衡量稅收征管效率。
另外，由于統(tǒng)計局為消除春節(jié)日期不同帶來的影響，增強數(shù)據(jù)的可比性，將工業(yè)利潤總額歷年1 ~ 2月份數(shù)據(jù)一起調查，一起發(fā)布，故所使用的歷年1 ~ 2月份利潤總額數(shù)據(jù)是兩個月的平均數(shù)。
2. 變量的平穩(wěn)性檢驗。根據(jù)計量經(jīng)濟學的理論，可以利用OLS經(jīng)濟模型Y=X?茁+?滋進行估計，但若時間序列為非平穩(wěn)序列，易出現(xiàn)“偽回歸”，使得估計的模型不能真實地反映變量之間的關系。因此，進行模型估計前，應首先對序列進行ADF檢驗，以判斷其是否為平穩(wěn)序列。采用ADF檢驗，根據(jù)AIC標準自動確定滯后階數(shù)，時間序列LNT、LNR和LNE的ADF統(tǒng)計值均明顯大于各顯著水平臨界值，表明三個時間序列都是非平穩(wěn)序列。
3. 協(xié)整性檢驗。如果一組非平穩(wěn)的時間序列存在平穩(wěn)的線性組合，那么該組序列就是協(xié)整的，這個線性組合被稱為協(xié)整方程，可以用來表示長期的均衡關系（LNT=C1LNR+C2LNE）。因為LNT、LNR和LNE都是非平穩(wěn)序列，所以需要對它們進行協(xié)整檢驗，看它們是否存在長期均衡關系。
但由于在協(xié)整檢驗執(zhí)行過程中內生變量滯后期選擇區(qū)要求給出VAR模型的滯后期，所以首先要判斷VAR模型的最優(yōu)滯后期。鑒于本文采用的是月度數(shù)據(jù)，故最大有效滯后期選擇為6，從6期依次降至1期選擇VAR模型的最優(yōu)滯后期，并采用LR統(tǒng)計量標準、FPE最終預測誤差方法以及AIC、SC、HQ信息準則來選擇，若每期都至少有3個評價指標，則認為最優(yōu)滯后期為3。其中3期的VAR模型最優(yōu)滯后階數(shù)如表1。協(xié)整檢驗實際上是對無約束VAR模型進行協(xié)整約束后所形成的VAR模型進行檢驗，而VAR模型的滯后期實際上是無約束VAR模型一階差分變量的滯后期，所以協(xié)整檢驗的VAR模型滯后期應該確定為2。
由表2可以看到，跡檢驗和最大特征值檢驗都表示變量之間在5%的顯著性水平上存在協(xié)整關系，即具有長期均衡關系。自2010年以來，河北省的LNT、LNR、LNE呈1∶-2.92∶6.41的比例關系，即利潤總額增長對稅收呈反向關系，利潤總額增長1%，將使稅收降低2.92%；稅收征管效率對稅收呈正向關系，征管效率提高1%，將使稅收增長6.41%。顯然，利潤總額對于稅收的反作用是不正常的，但它印證了近期“利潤下降而稅收同期增長”的怪圈，說明存在“過頭稅”問題。征管效率對稅收的正向作用遠超過了利潤的反向作用，初步驗證了本文“河北省近幾年的稅收增長過度依賴稅收征管”的假設。
4. 格蘭杰（Granger）因果檢驗。Eviews可以給出存在協(xié)整關系的非平穩(wěn)變量之間的雙向格蘭杰非因果性檢驗結果。本文采用該方法檢驗LNT、LNR、LNE的對數(shù)之間是否存在因果關系。
由表3可以看出，只有原假設“LNE不是LNT變化的原因”被拒絕，所以LNE是LNT增長的主要原因，進一步驗證了“河北省近幾年的稅收增長過度依賴稅收征管”的假設。
三、結論及建議
通過以上分析可以得出結論：①從短期來看，2012年上半年河北省企業(yè)所得稅稅收收入增長速度為正，而規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額增長速度為負，稅收與經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀不協(xié)調，稅務部門很有可能存在征收“過頭稅”行為。②從長期來看，2010年以來河北省的企業(yè)所得稅稅收收入與規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額及企業(yè)所得稅稅收征管效率之間存在著穩(wěn)定關系，稅收征管效率每提高1%，就會使稅收增加6.41%，而由于近幾年企業(yè)效益下滑，稅收不減反增，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤總額每增長1%，將使企業(yè)所得稅稅收收入降低2.92%。這顯然是不正常的，長此以往很容易使稅源枯竭。
究其原因，自1994年推行分稅制財政管理體制以來，地方政府事權不斷增加，公眾服務需求也不斷提高，導致地方財政支出剛性日增，但地方政府的財力普遍不足。于是，地方政府會推高實際稅率，征收“過頭稅”。所以，要健全中央和地方財權與事權相匹配的財政體制，明確劃分事權，合理界定共享稅種及比例，增強基層政府財力，從而減少征收“過頭稅”行為的發(fā)生。地方政府自身也應習慣在財政上過“緊日子”，盡量節(jié)約開支，真正做到為企業(yè)“雪中送炭”而不是“雨中收傘”。
另外，稅收任務只增不減是征收“過頭稅”的直接原因。宏觀經(jīng)濟下滑的影響，企業(yè)稅源逐年萎縮，但前幾年調高的稅收基數(shù)并未隨之下調，每年上級稅務機關下達的稅收計劃仍會在上年完成任務基礎上再遞增一定比例，征收“過頭稅”對納稅人造成了一種經(jīng)濟透支，打擊了企業(yè)投資經(jīng)營的積極性。所以，稅務機關在確定稅收任務時，不能簡單地采用“基數(shù)加增長”的辦法，而是要摸清各地區(qū)和重點企業(yè)的稅源分布情況，掌握稅收增長點，科學預測稅收變化趨勢，制定合理的征收指標。同時，在考核稅收任務完成情況時，要實現(xiàn)由“數(shù)量型”考核向“質量型”考核轉變，這樣才能不折不扣地落實和執(zhí)行“依法納稅，應收盡收，堅決不收過頭稅”的稅收收入原則。
主要參考文獻
1. 樊聿虎.我國稅收征管效率研究.稅務研究，2009；4
2. 譚光榮.我國稅收收入持續(xù)高速增長的實證分析.學術界，2007；5
3. 郭江，高中澤．宏觀稅負影響因素分析與分解.東北財經(jīng)大學學報，2010；2
【作 者】
董志蕓
【作者單位】
（邢臺學院會計學系 河北邢臺 054001）
