【摘要】2011年12月19日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了修訂后的《車輛購置稅征收管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《征管辦法》），明確從2012年1月1日起，取消車輛購置稅過戶、轉(zhuǎn)籍、變更業(yè)務(wù)，調(diào)整實(shí)地驗(yàn)車范圍。本文在簡(jiǎn)要分析了新《征管辦法》主要變化的基礎(chǔ)上，借助案例，就車輛購置稅的納稅籌劃技巧進(jìn)行闡述，旨在幫助相關(guān)納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】新《征管辦法》 車輛購置稅 節(jié)稅技巧
一、車輛購置稅征管辦法的主要變化
１. 簡(jiǎn)化車輛購置稅的辦理程序。新《征管辦法》將原《征管辦法》中的第四十一條至第四十六條廢止，即取消了車輛購置稅過戶、轉(zhuǎn)籍、變更業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定。當(dāng)車輛發(fā)生過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等情況時(shí)，車主不用到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理車輛購置稅過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等手續(xù)，可以節(jié)省納稅人的時(shí)間、費(fèi)用和精力，相應(yīng)減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。
2. 強(qiáng)化免稅條件消失車輛的監(jiān)管。取消車輛購置稅過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等手續(xù)后，為加強(qiáng)免稅條件消失車輛的監(jiān)管，新《征管辦法》增加了一條（第六條），規(guī)定“購買二手車時(shí)，購買者應(yīng)當(dāng)向原車主索要《車輛購置稅完稅證明》。購買已經(jīng)辦理車輛購置稅免稅手續(xù)的二手車，購買者應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)重新辦理申報(bào)繳稅或免稅手續(xù)。”
3. 縮小實(shí)地驗(yàn)車的業(yè)務(wù)范圍。原《征管辦法》第十三條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理納稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有納稅申報(bào)車輛進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)車。新《征管辦法》將原第十三條修改為第十四條，規(guī)定“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理納稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，對(duì)設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛應(yīng)當(dāng)實(shí)地驗(yàn)車?！笨梢姡隆墩鞴苻k法》僅在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行有選擇性的實(shí)地驗(yàn)車，可以減少納稅人辦理車輛臨時(shí)牌照的麻煩，進(jìn)而減輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。
4. 優(yōu)化辦稅服務(wù)管理工作。新《征管辦法》將原《征管辦法》中的第三十九條修改為第四十條，明確“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)已經(jīng)辦理納稅申報(bào)的車輛建立車輛購置稅征收管理檔案?！蓖瑫r(shí)，將原第四十八條修改為第四十三條，刪除了車輛變動(dòng)情況登記表、車輛購置稅檔案轉(zhuǎn)移通知書等相關(guān)內(nèi)容，明確“納稅申報(bào)表、免稅申請(qǐng)表、補(bǔ)證申請(qǐng)表、退稅申請(qǐng)表的樣式、規(guī)格由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局自行印制使用。”
二、車輛購置稅的納稅籌劃技巧
1. 恰當(dāng)選擇汽車經(jīng)銷商的增值稅納稅人身份?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確定車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的通知》（國(guó)稅函［2006］1139號(hào)）規(guī)定，對(duì)車輛經(jīng)銷商為消費(fèi)者開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，凡經(jīng)銷商不能提供增值稅一般納稅人證明的，對(duì)車輛購置稅的納稅人一律按3%的征收率換算車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)；對(duì)經(jīng)銷商能提供增值稅一般納稅人證明的，對(duì)車輛購置稅的納稅人按17%的增值稅稅率換算車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)。因此，在車輛購置價(jià)格相同的情況下，消費(fèi)者應(yīng)盡量從作為一般納稅人的車輛經(jīng)銷商處購買，以降低車輛購置稅稅負(fù)。
例1：王先生欲購買一輛轎車自用，現(xiàn)有兩個(gè)汽車經(jīng)銷商可供選擇：一是作為小規(guī)模納稅人的車輛經(jīng)銷商A公司，車款為61 800元（含增值稅）；二是作為一般納稅人的車輛經(jīng)銷商B公司，車款也為61 800元（含增值稅）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：從小規(guī)模納稅人A公司處購買。車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格=61 800÷（1+3%）=60 000（元），應(yīng)納車輛購置稅=60 000×10%=6 000（元）。
方案二：從一般納稅人B公司處購買。車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格=61 800÷（1+17%）=52 820.51（元），應(yīng)納車輛購置稅=52 820.51×10%=5 282.05（元）。
可見，方案二比方案一少繳納車輛購置稅717.95元（6 000－5 282.05）。
籌劃點(diǎn)評(píng)：選擇車輛經(jīng)銷商的增值稅納稅人身份，不能單純地以車輛購置稅的稅負(fù)大小為標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)考慮售后服務(wù)、企業(yè)形象等各方面因素。
2. 降低車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)。納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。對(duì)于價(jià)外費(fèi)用，新《征管辦法》第十一條明確規(guī)定，是指銷售方價(jià)外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。需要注意的是，不是所有的代收款項(xiàng)都作為價(jià)外費(fèi)用征稅。凡使用代收單位的票據(jù)收取的款項(xiàng)，應(yīng)視為代收單位的價(jià)外費(fèi)用，并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)算征收車輛購置稅；凡使用委托方的票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)或收取手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，代收款項(xiàng)不并入價(jià)外費(fèi)用計(jì)征車輛購置稅。因此，納稅人應(yīng)盡量將各項(xiàng)費(fèi)用由有關(guān)單位（企業(yè)）另行開具票據(jù)，避免將價(jià)外費(fèi)用并入計(jì)稅價(jià)格。
例2：青島恒力商貿(mào)公司從通達(dá)汽車銷售公司（增值稅一般納稅人）購買一輛轎車自用，支付車款351 000元（含增值稅）。另外，臨時(shí)牌照費(fèi)300元，隨車購買工具用具4 500元，代收保險(xiǎn)金525元，車輛裝飾費(fèi)22 755元。各項(xiàng)款項(xiàng)均由通達(dá)汽車銷售公司開具發(fā)票。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：各項(xiàng)款項(xiàng)均由通達(dá)汽車銷售公司開具發(fā)票。車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格=（351 000+300+4 500+525+22 755）÷（1+17%）=324 000（元），應(yīng)納車輛購置稅=324 000×10%=32 400（元）。
方案二：各項(xiàng)費(fèi)用由相關(guān)單位另行開具發(fā)票。車輛購置稅計(jì)稅價(jià)格=351 000÷（1+17%）=300 000（元），應(yīng)納車輛購置稅=300 000×10%=30 000（元）。
可見，方案二比方案一少繳納車輛購置稅2 400元（32 400－30 000）。
籌劃點(diǎn)評(píng)：各項(xiàng)費(fèi)用由相關(guān)單位另行開具發(fā)票，可降低車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)，從而減輕車輛購置稅稅負(fù)。
3. 充分利用稅收優(yōu)惠政策。物流企業(yè)購置運(yùn)輸工具需要繳納車輛購置稅。如果物流業(yè)務(wù)多發(fā)生在農(nóng)村，可以換用一些農(nóng)用車輛的話，就可以利用我國(guó)對(duì)部分農(nóng)用車輛的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅的通知》（財(cái)稅［2004］66號(hào)）的規(guī)定，自2004年10月1日起對(duì)農(nóng)用三輪車免征車輛購置稅。這里所說的農(nóng)用三輪車是指：柴油發(fā)動(dòng)機(jī)，功率不大于7.4 kw，載重量不大于500 kg，最高車速不大于40 km/h的三個(gè)車輪的機(jī)動(dòng)車。在農(nóng)用三輪車與其他車輛的運(yùn)輸能力大體相當(dāng)?shù)那闆r下，物流企業(yè)可以考慮購置農(nóng)用三輪車作為運(yùn)輸工具。
例3：2013年年初，濰坊田潤(rùn)物流有限公司準(zhǔn)備添置10輛運(yùn)輸車輛，這些運(yùn)輸工具主要在農(nóng)村使用，而且不需要太高的車速。該公司有兩種購置方案可供選擇：一是購買某種四輪載貨車，單價(jià)50 000元（含增值稅）；二是購買農(nóng)用三輪車，單價(jià)為40 000元（含增值稅）。假設(shè)銷售方適用增值稅稅率為17%，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：應(yīng)納車輛購置稅=50 000×10÷（1+17%）×10%=42 735.04（元）。
方案二：根據(jù)財(cái)稅［2004］66號(hào)文件的規(guī)定，農(nóng)用三輪車不需要繳納車輛購置稅。
可見，方案二比方案一少繳納車輛購置稅42 735.04元。
籌劃點(diǎn)評(píng)：在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，納稅人選擇購置農(nóng)用三輪車，不僅節(jié)省了購車費(fèi)用，而且可以享受到免征車輛購置稅的稅收優(yōu)惠。
4. 盡量將進(jìn)口車的工具件和零部件單獨(dú)報(bào)關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)口小轎車整車適用關(guān)稅稅率相對(duì)較高，而進(jìn)口零部件所適用的稅率則較低。因此，納稅人進(jìn)口小轎車報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)盡量將進(jìn)口車的工具件和零部件單獨(dú)報(bào)關(guān)進(jìn)口，以降低車輛購置稅的組成計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)而減輕車輛購置稅稅負(fù)。
例4：2013年3月，青島惠泰機(jī)械有限公司從德國(guó)進(jìn)口一輛保時(shí)捷轎車自用，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)核定的完稅價(jià)格為200萬元（包含隨同報(bào)關(guān)的工具件、零部件30萬元），消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。假設(shè)進(jìn)口小轎車整車的關(guān)稅稅率為80％，進(jìn)口零部件的關(guān)稅稅率為30％，請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。
方案一：該公司報(bào)關(guān)進(jìn)口保時(shí)捷轎車整車。應(yīng)納關(guān)稅＝200×80%=160（萬元），組成計(jì)稅價(jià)格=（200+160）÷（1－5%）=378.95（萬元），應(yīng)納消費(fèi)稅=378.95×5%=18.95（萬元），應(yīng)納增值稅=378.95×17%=64.42（萬元），應(yīng)納車輛購置稅=378.95×10%=37.90（萬元），應(yīng)納稅額合計(jì)=160+18.95+64.42+37.90=281.27（萬元）。
方案二：該公司進(jìn)口保時(shí)捷轎車報(bào)關(guān)時(shí)，將轎車的工具件和零部件30萬元單獨(dú)報(bào)關(guān)。應(yīng)納關(guān)稅＝（200－30）×80%+30×30%=145（萬元），組成計(jì)稅價(jià)格=（200+145）÷（1－5%）=363.16（萬元），應(yīng)納消費(fèi)稅=363.16×5%=18.16（萬元），應(yīng)納增值稅=363.16×17%=61.74（萬元），應(yīng)納車輛購置稅=363.16×10%=36.32（萬元），應(yīng)納稅額合計(jì)=145+18.16+61.74+36.32=261.22（萬元）。
可見，方案二比方案一少繳納稅款20.05萬元（281.27－261.22），其中少繳納車輛購置稅1.58萬元（37.90－36.32）。
籌劃點(diǎn)評(píng)：納稅人將進(jìn)口車的工具件和零部件單獨(dú)報(bào)關(guān)，不僅可以節(jié)省車輛購置稅，同時(shí)還可以少繳納關(guān)稅、消費(fèi)稅及增值稅，從而大大降低了購車單位的整體稅負(fù)。
三、結(jié)論
通過以上對(duì)新《征管辦法》的主要變化及節(jié)稅技巧的分析可以得知，隨著我國(guó)稅收管理制度的不斷完善，車輛購置稅的辦理程序在逐步簡(jiǎn)化，稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)管理工作也更加優(yōu)化，這為納稅人進(jìn)行車輛購置稅的納稅籌劃操作提供了便利條件。因此，車輛購置稅的納稅人在進(jìn)行納稅籌劃決策時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行的相關(guān)稅法條例，還要隨時(shí)關(guān)注國(guó)家的稅制改革動(dòng)向，以期能在最大限度上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。
【注】本文系2012年山東省高校人文社會(huì)科學(xué)研究計(jì)劃自籌經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目“中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用研究”（編號(hào)：J12WF78）的階段性研究成果。
主要參考文獻(xiàn)
1. 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于修改《車輛購置稅征收管理辦法》的決定.國(guó)家稅務(wù)總局令第27號(hào)，2011-12-19
2. 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于確定車輛購置稅計(jì)稅依據(jù)的通知.國(guó)稅函［2006］1139號(hào)，2006-11-30
3. 梁文濤.納稅籌劃實(shí)務(wù).北京：清華大學(xué)出版社，2012
【作 者】
彭新媛
【作者單位】
（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 山東濰坊 261011）
