【摘要】宏觀稅負(fù)問題是稅收政策制定和設(shè)計(jì)的核心問題，適度的低稅負(fù)有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。本文比較了我國(guó)2007 ~ 2011年區(qū)域宏觀稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的總體狀況，發(fā)現(xiàn)除2008年之外我國(guó)GDP增速一直較高，而隨著稅收增速超過GDP增速，宏觀稅負(fù)在逐漸升高，稅收彈性系數(shù)普遍超過1。本文還具體分析了2011年各地區(qū)宏觀稅負(fù)，發(fā)現(xiàn)差異主要是地區(qū)長(zhǎng)期發(fā)展不同所致，地理環(huán)境、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收征管水平及國(guó)家和地區(qū)政策等因素也不容忽視。
【關(guān)鍵詞】宏觀稅負(fù) 稅收彈性系數(shù) 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 稅收征管水平
一、相關(guān)概念與研究范圍界定
稅負(fù)，即稅收負(fù)擔(dān)，是指納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)荷。從相對(duì)額考察，稅負(fù)是指納稅人實(shí)際繳納的稅額占計(jì)稅依據(jù)應(yīng)繳納稅額的比重，即稅收負(fù)擔(dān)率。宏觀稅負(fù)，即宏觀稅收負(fù)擔(dān)，是指宏觀層次納稅人承受稅收的狀況。
宏觀稅負(fù)問題是稅收政策制定和設(shè)計(jì)的核心問題，這是因?yàn)椋暧^稅負(fù)既影響著國(guó)家的財(cái)政狀況和宏觀調(diào)控能力，又影響著企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)納稅的水平，從而影響微觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)力，制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。
從區(qū)域角度來(lái)說(shuō)，我國(guó)不同區(qū)域的財(cái)政收入、宏觀稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定之間存在著密切聯(lián)系。稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)理論證明，適度的低稅負(fù)有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，社會(huì)（納稅人）承受稅負(fù)的能力越強(qiáng)，宏觀稅負(fù)的上限水平越高；反之亦然。
正是由于宏觀稅負(fù)的重要性，筆者認(rèn)為，有必要對(duì)我國(guó)區(qū)域宏觀稅負(fù)進(jìn)行比較研究，并對(duì)我國(guó)地區(qū)稅負(fù)的現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析。本文主要是比較2007 ~ 2011年這5年間區(qū)域宏觀稅負(fù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的總體狀況及區(qū)域宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間的關(guān)系，并分析2011年的地區(qū)宏觀稅負(fù)狀況，同時(shí)分析地區(qū)宏觀稅負(fù)出現(xiàn)差異的原因。
從地理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面考慮，我國(guó)對(duì)區(qū)域的研究一般分為東中西三部分。在本文的研究中，東部區(qū)域指遼寧、北京、天津、河北、山東、江蘇、上海、浙江、福建、廣東和海南11個(gè)省、市，中部區(qū)域指山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北和湖南8個(gè)省，西部區(qū)域指陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、四川、重慶、貴州、云南、西藏、內(nèi)蒙古和廣西12個(gè)省、區(qū)、市。
本文的研究對(duì)象包括全國(guó)宏觀稅負(fù)、區(qū)域宏觀稅負(fù)和地區(qū)宏觀稅負(fù)。宏觀稅負(fù)一般分為三個(gè)口徑：小口徑的宏觀稅負(fù)是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入占國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的比重；中口徑的宏觀稅負(fù)是指財(cái)政收入占國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的比重；大口徑的宏觀稅負(fù)是指政府收入占國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的比重。
衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo)主要有國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率、國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率等。我國(guó)一般把國(guó)際公認(rèn)的宏觀稅負(fù)指標(biāo)——稅收總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比值作為衡量總稅負(fù)的標(biāo)尺。本文定義宏觀稅負(fù)為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率，是指一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比率。據(jù)此，有如下計(jì)算式：
全國(guó)宏觀稅負(fù)=全國(guó)稅收收入總額/全國(guó)GDP
區(qū)域宏觀稅負(fù)=區(qū)域稅收收入總額/區(qū)域GDP
地區(qū)宏觀稅負(fù)=地區(qū)稅收收入總額/地區(qū)GDP
二、2007 ~ 2011年區(qū)域宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r
1. 2007 ~ 2011年5年間我國(guó)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平總體狀況如表1所示： 由表1可以看出，全國(guó)及東中西部區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在2007 ~ 2011年一直處于穩(wěn)定增長(zhǎng)狀態(tài)，除了2008年受國(guó)際金融危機(jī)的影響，GDP增速有所放緩以外，其他年度的GDP增速均保持在17%以上，有的年份甚至超過20%。從各區(qū)域的具體表現(xiàn)來(lái)看，以GDP總量而言，東部區(qū)域的GDP在全國(guó)的占比保持在62%左右，中部區(qū)域的GDP在全國(guó)的占比保持在25%左右，西部區(qū)域的GDP在全國(guó)的占比保持在13%左右。這一差異明顯反映了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的區(qū)域不平衡性，這是由各區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史原因所形成的，受制于國(guó)家政策、地理位置、環(huán)境和人才流動(dòng)等因素。對(duì)于GDP增速而言，西部區(qū)域的增速在2007 ~ 2009年最高，在2010 ~ 2011年稍次于中部區(qū)域，東部區(qū)域在2007 ~ 2011年的增速都是最低的，但差距并不大。我國(guó)從2000年開始西部大開發(fā)戰(zhàn)略，從2006年開始中部崛起戰(zhàn)略，使得近幾年西部與中部區(qū)域的經(jīng)濟(jì)開始邁上較快的發(fā)展軌道，長(zhǎng)期將會(huì)有利于我國(guó)三大區(qū)域趨于平衡性發(fā)展，縮小區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異。
2. 2007 ~ 2011年5年間我國(guó)區(qū)域宏觀稅負(fù)程度總體狀況（以百分比表示）如表2所示?？梢钥闯?，我國(guó)的區(qū)域宏觀稅負(fù)在2007 ~ 2009年保持在18.5%左右，2010 ~ 2011年則逐年升高。影響宏觀稅負(fù)的因素是多方面的，在稅制相對(duì)穩(wěn)定的條件下，影響宏觀稅負(fù)的主要因素是經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和稅收征管質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。其中，經(jīng)濟(jì)因素對(duì)宏觀稅負(fù)的影響是最主要的，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和行業(yè)結(jié)構(gòu)的變化；二是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的改變。2007 ~ 2011年期間，第二產(chǎn)業(yè)特別是冶金、石化、有色金屬、機(jī)械制造、煤炭、電力等行業(yè)發(fā)展速度較快，工業(yè)增加值年均增速快于GDP的增長(zhǎng)速度。因?yàn)榈诙a(chǎn)業(yè)稅負(fù)在宏觀稅負(fù)中占比較大，這使得稅收的增長(zhǎng)速度快于GDP的增長(zhǎng)速度，全國(guó)宏觀稅負(fù)水平在2010 ~ 2011年有所升高。而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度一定的條件下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量越高，企業(yè)繳納的稅收就越多，在此期間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整不斷深化，集約型、質(zhì)量型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式逐步形成，經(jīng)濟(jì)總量明顯增加，從而也推高了全國(guó)各區(qū)域的宏觀稅負(fù)水平。
稅收征管的作用也是不可忽視的影響因素，近幾年，隨著稅制的不斷改革，我國(guó)的稅收征管機(jī)制不斷完善，征管手段也逐步現(xiàn)代化，征管質(zhì)量和效率有了大幅的提高，自然也會(huì)提高全國(guó)的宏觀稅負(fù)水平。當(dāng)然，稅收改革的目的是完善稅制結(jié)構(gòu)，如2007 ~ 2011年間比較重要的稅制改革為自2008年1月1日起正式開始的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行的增值稅轉(zhuǎn)型等就是如此。
從區(qū)域上看，東部區(qū)域的宏觀稅負(fù)最高，保持在20%以上，高于全國(guó)的宏觀稅負(fù)，西部的次之，中部的最低。一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，其承受稅負(fù)的能力就越強(qiáng)，反之則越低。我國(guó)東部區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最高，宏觀稅負(fù)也最高，但是中部區(qū)域的宏觀稅負(fù)卻低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低的西部區(qū)域，這與理論不太一致。究其原因，筆者認(rèn)為有三點(diǎn)：第一是中部區(qū)域的稅收總量不高，而稅收總量的影響因素是多方面的；第二是中部區(qū)域的第二產(chǎn)業(yè)規(guī)模偏小，產(chǎn)生的規(guī)模效益不高，同時(shí)第三產(chǎn)業(yè)占比不高，需要進(jìn)一步地發(fā)展；第三是中部區(qū)域的投資相比其他區(qū)域稍顯不足。
上圖所示為全國(guó)宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的關(guān)系。為進(jìn)一步說(shuō)明全國(guó)及區(qū)域宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間的關(guān)系，本文引入稅收彈性系數(shù)。稅收彈性系數(shù)是指稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的反映程度，常用來(lái)反映經(jīng)濟(jì)與稅收的協(xié)調(diào)發(fā)展程度。通過不同區(qū)域之間稅收彈性系數(shù)的對(duì)比，可以較為準(zhǔn)確地反映出各區(qū)域之間稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是否均衡協(xié)調(diào)。計(jì)算公式為：稅收彈性系數(shù)＝（稅收收入增量÷稅收收入總量）÷（GDP增量÷GDP）×100％。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，稅收增長(zhǎng)比例應(yīng)該和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比例大致相同，即當(dāng)稅收彈性系數(shù)為1時(shí)，是比較完美和協(xié)調(diào)的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。但稅收增長(zhǎng)受多方面因素的影響，比如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、國(guó)民收入結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu)的調(diào)整及變化會(huì)導(dǎo)致稅源結(jié)構(gòu)和稅收收入質(zhì)量的改變，同時(shí)稅制改革及統(tǒng)計(jì)口徑等原因，都會(huì)造成稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的不同步。經(jīng)濟(jì)學(xué)界一般認(rèn)為，彈性系數(shù)在0.8 ~ 1.2間為合理區(qū)間。合理的稅收比例對(duì)一國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有促進(jìn)作用。
表3反映了2007 ~ 2011年我國(guó)區(qū)域稅收彈性系數(shù)。其中，2007年我國(guó)的稅收彈性系數(shù)為1.3，考慮到前期我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展期，而且稅收征管手段也不斷增強(qiáng)，彈性系數(shù)在1.0 ~ 2.0間均可認(rèn)為屬于合理范圍；2008年受到國(guó)際金融危機(jī)的影響，我國(guó)稅收增速和GDP增速都放緩，且稅收增速小于GDP增速，稅收彈性系數(shù)小于1；2009 ~ 2011年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大，稅收增速大于GDP增速，稅收彈性系數(shù)逐漸增大，大于1。從區(qū)域上看，西部區(qū)域的稅收彈性系數(shù)最大，中部與東部的次之。由區(qū)域稅收彈性可以看出，西部區(qū)域的稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平尚不協(xié)調(diào)，宏觀稅負(fù)最重，形成這種狀況的原因是多方面的，如區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的差異、稅制的不完善和征管水平的差異等。
三、2011年地區(qū)宏觀稅負(fù)現(xiàn)狀
通過對(duì)2007 ~ 2011年區(qū)域宏觀稅負(fù)比較、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較、宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間關(guān)系的分析，可以發(fā)現(xiàn)每一區(qū)域的宏觀稅負(fù)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收彈性系數(shù)都有差異，而形成差異的原因都是多方面的，比較集中地反映在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展基數(shù)和潛力、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地理位置、征管水平、國(guó)家和地區(qū)政策等方面。為了進(jìn)一步了解我國(guó)的宏觀稅負(fù)，有必要對(duì)各區(qū)域、各地區(qū)的宏觀稅負(fù)進(jìn)行細(xì)化分析。
由表4可以看出，2011年?yáng)|部區(qū)域的11個(gè)省、市中，上海、北京和天津的宏觀稅負(fù)最高，也是全國(guó)最高，河北的最低。上海、北京和天津都是我國(guó)的直轄市，屬于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平最高的地區(qū)，而且國(guó)企都集中于此，按照我國(guó)目前的稅制，稅收也都集中于此，必然導(dǎo)致其宏觀稅負(fù)最高。相比于東部區(qū)域22.11%的宏觀稅負(fù)，河北、山東、福建、遼寧、江蘇和浙江省都低于這一水平。值得注意的是海南省，其在東部區(qū)域中GDP最低，稅收收入也最低，但稅負(fù)卻高于區(qū)域水平。
中部區(qū)域的8個(gè)省中，山西的宏觀稅負(fù)最高，河南的最低。山西是我國(guó)的煤炭大省，前文已提到，在2007 ~ 2011年期間，煤炭行業(yè)的發(fā)展速度較快，其工業(yè)增加值的年均增速快于GDP增速，使得稅收的增速快于GDP的增速，以致山西的稅負(fù)水平高于中部區(qū)域的稅負(fù)水平。相比于中部區(qū)域12.03%的宏觀稅負(fù)，河南、湖南和湖北都低于這一水平。
西部區(qū)域的12個(gè)省、區(qū)、市中，云南和新疆的宏觀稅負(fù)最高，廣西的最低。云南的第三產(chǎn)業(yè)尤其是旅游業(yè)占比較大，新疆的旅游業(yè)占比也較高，而且礦產(chǎn)資源豐富，礦業(yè)發(fā)展速度較快，而第三產(chǎn)業(yè)和礦產(chǎn)資源對(duì)稅收的貢獻(xiàn)較大，因此這兩地的稅收增速快于GDP增速，導(dǎo)致這兩地的稅負(fù)水平高于西部區(qū)域的稅負(fù)水平。相比于西部區(qū)域15.44%的宏觀稅負(fù)，廣西、四川、內(nèi)蒙古、重慶、甘肅、青海和寧夏都低于這一水平。
綜合上述分析可知，我國(guó)東中西三大區(qū)域內(nèi)部的各地區(qū)稅負(fù)是有很大差異的。就全國(guó)范圍來(lái)看，上海、北京和天津的宏觀稅負(fù)最高，河南和湖南的宏觀稅負(fù)最低，而且宏觀稅負(fù)最高的上海為49.99%，最低的河南為8.80%，相差達(dá)到5.68倍。初步分析地區(qū)間存在差異的主要原因有以下幾點(diǎn)：①各地區(qū)的地理位置不同，產(chǎn)生了地理優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)；②產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)各有偏重，對(duì)經(jīng)濟(jì)和稅收的貢獻(xiàn)率不同；③稅收征管水平不一致，尤其是稅收征管現(xiàn)代化程度不同；④在統(tǒng)一的國(guó)家財(cái)稅政策下，國(guó)家或地區(qū)為了不同目的而給予了不同的鼓勵(lì)或扶持政策。以上因素造成了各地區(qū)的發(fā)展長(zhǎng)期存在差別，尤其是這些因素對(duì)各地區(qū)的稅負(fù)差異產(chǎn)生了不容忽視的影響。
四、小結(jié)
通過上述描述性統(tǒng)計(jì)與分析可以看出，2007 ~ 2011年期間，除2008年受國(guó)際金融危機(jī)嚴(yán)重影響外，我國(guó)的GDP增速一直較高，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一直在穩(wěn)步增長(zhǎng)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)仍處于快速發(fā)展階段。而隨著我國(guó)的稅收增速超過GDP增速，宏觀稅負(fù)在逐漸升高，稅收彈性系數(shù)也普遍超過1。這種情況引起了學(xué)術(shù)界的熱切關(guān)注，既有關(guān)于我國(guó)稅收收入超常增長(zhǎng)的影響因素的探究，又有關(guān)于我國(guó)宏觀稅負(fù)過高的爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為，我國(guó)稅收收入并不是超常增長(zhǎng)，只是增長(zhǎng)速度較快而已，而稅收的快速增長(zhǎng)反映了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體狀況，也是建立在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)預(yù)期的基礎(chǔ)上的。
隨著稅制深化改革，我國(guó)稅收征管手段不斷加強(qiáng)，稅收征管效率和質(zhì)量不斷提高，這對(duì)于稅收的快速增長(zhǎng)起到了重要作用。同時(shí)，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)型、稅收與GDP的統(tǒng)計(jì)口徑縮小差異、國(guó)家與地區(qū)政策的激勵(lì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變和人才流動(dòng)等對(duì)稅收的增長(zhǎng)也起到了不容忽視的作用。我國(guó)宏觀稅負(fù)的合理確定，需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析，盡可能周全地考慮各方面的影響因素，認(rèn)真總結(jié)歷史經(jīng)驗(yàn)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，最重要的是要符合我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)情。
【注】本文系2012年國(guó)家科技支撐計(jì)劃課題“中央稅收收入征管政策執(zhí)行效果聯(lián)網(wǎng)審計(jì)預(yù)警分析研究及審計(jì)應(yīng)用”（課題編號(hào)：2012BAH08B01）的階段性研究成果。
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【作 者】
譚光榮（博士生導(dǎo)師） 尹 宇
【作者單位】
（湖南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院 長(zhǎng)沙 410079）
