【摘要】本文在歸納企業(yè)社會責(zé)任的特點以及建立企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的意義的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——企業(yè)社會責(zé)任》的規(guī)定，探討了建立企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系的要素條件。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)社會責(zé)任 內(nèi)部控制 框架體系
隨著企業(yè)社會責(zé)任運動的迅速發(fā)展以及社會各階層自我保護意識的增強，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的必要性已經(jīng)被越來越多的企業(yè)所認(rèn)識和接受。企業(yè)一旦忽視社會責(zé)任，使利益相關(guān)者受到損害，就要付出相應(yīng)的代價，甚至倒閉。三鹿集團劣質(zhì)奶粉事件就是一個典型的例子。這種不顧及企業(yè)社會責(zé)任的行為，不僅會給企業(yè)帶來聲譽上的損失，阻礙企業(yè)自身的發(fā)展，而且會增加社會各相關(guān)部門的支出，帶來社會的不和諧?？梢?，如何建立和實施企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制，既是一個現(xiàn)實選擇的問題，也是一個理論上有待研究的問題。
一、企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的意義
在我國，提出企業(yè)社會責(zé)任問題始于 2006年，它有兩個明確標(biāo)志：一是黨的十六屆六中全會公報第一次提出了社會責(zé)任的概念；二是《公司法》第 5條將公司應(yīng)“承擔(dān)社會責(zé)任”以法律條文確定了下來。上述兩個文件具有很高的權(quán)威性，由此企業(yè)社會責(zé)任在我國正式進(jìn)入探索實踐階段。
從管理學(xué)角度看，企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)的內(nèi)在機制，通過這一機制，企業(yè)對自身生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行自我約束、自我調(diào)節(jié)。它是企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，內(nèi)部控制的有效實施可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理流程的合理化和正規(guī)化。
1. 有助于提升企業(yè)的長期利益。盡管從短期來看，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任毫無疑問會帶來企業(yè)成本或支出的增加，它可能會損害企業(yè)利益相關(guān)者的短期利益。例如，企業(yè)增加工人的福利會增加生產(chǎn)成本，企業(yè)安裝污水凈化設(shè)備或空氣凈化設(shè)備會增加企業(yè)支出。但是，企業(yè)主動承擔(dān)社會責(zé)任可以給企業(yè)贏得良好的社會聲譽，增強企業(yè)的競爭力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而給企業(yè)帶來長期利益。
2. 有助于避免法律漏洞或執(zhí)法不嚴(yán)帶來的損害。我國《公司法》、《消費者權(quán)益保護法》、《勞動法》等，都分別規(guī)定了企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)哪些社會責(zé)任。然而，近年來有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量問題、環(huán)境保護問題、職工權(quán)益保護問題等，不斷為媒體所披露。究其原因，有的是因為執(zhí)法不嚴(yán)，有法不依；有的則是因為法制還不健全，導(dǎo)致個別企業(yè)鉆了法律的空子。
二、企業(yè)社會責(zé)任的特點
目前對于企業(yè)社會責(zé)任的界定尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，較為受到認(rèn)同的觀點是：企業(yè)社會責(zé)任是指企業(yè)既要對股東承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任，又要對各利益相關(guān)者承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。與企業(yè)其他責(zé)任相比，企業(yè)社會責(zé)任具有如下特點：
1. 內(nèi)容比較復(fù)雜。企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)涵隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展不斷豐富，因此，無法對其內(nèi)涵用一個完整的定義來表述，只能就其目前的特點進(jìn)行描述性的概括。在學(xué)術(shù)界，有些學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任本身的含義提出了質(zhì)疑，認(rèn)為這一概念侵犯了企業(yè)對于自有財產(chǎn)的權(quán)利，這種觀念可能會對西方的自由經(jīng)濟思想造成了一定的沖擊。
2. 具有法律上的強制性，也具有道德上的自愿性。企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任受到兩方面力量的制約：一是法律強制約束，例如我國《公司法》第5條就規(guī)定企業(yè)應(yīng)“承擔(dān)社會責(zé)任”，如果企業(yè)不遵守這一要求，便會受到法律的制裁；二是道德約束，即依靠社會輿論道德的力量使企業(yè)自覺承擔(dān)社會責(zé)任，例如從事社會公益事業(yè)雖并沒有法律上的強制要求，但公共道德要求企業(yè)應(yīng)為社會公益事業(yè)做貢獻(xiàn)。
3. 企業(yè)社會責(zé)任具有外部性內(nèi)部化特征。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營或決策中，如果損害到外部社會各關(guān)聯(lián)方的利益，最終，企業(yè)必須為其忽視社會責(zé)任付出代價。
三、企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建
根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——企業(yè)社會責(zé)任》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制以下要素：控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通和監(jiān)控等，建立企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系。其內(nèi)容包括：
1. 營造完善的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部環(huán)境。
（1）建立社會責(zé)任的價值觀。在我們已經(jīng)建立起來的企業(yè)管理體系中，對于員工的考核多數(shù)是依靠一系列經(jīng)濟效益方面的數(shù)據(jù)或指標(biāo)，例如：成本率、利潤率、次品率等，而往往忽視了社會責(zé)任價值觀的影響。
我們要強化員工社會責(zé)任意識，使其認(rèn)識到每一個人生活在社會中，除了自己個人的利益需要保障，也不能忽視整個社會的利益，否則，最終個人的利益也無法得到保障。
（2）建立社會責(zé)任相關(guān)的企業(yè)文化。在企業(yè)內(nèi)部形成長期為全體員工認(rèn)同的社會責(zé)任價值理念、行為規(guī)范及行為方式，建立以承擔(dān)社會責(zé)任的經(jīng)營哲學(xué)、價值觀念和企業(yè)精神為內(nèi)容的企業(yè)文化。不僅要將企業(yè)社會責(zé)任寫成制度掛在墻上，而且要將其融入到日常管理的方方面面，即在制定企業(yè)最高戰(zhàn)略目標(biāo)時就應(yīng)該考慮到企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任。
（3）健全董事會職能，是完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要舉措。應(yīng)該提高董事會成員的專業(yè)知識和道德水平，優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu)，合理界定董事會規(guī)模，建立董事責(zé)任追究機制。同時，提高管理者特別是高層管理人員的道德水準(zhǔn)。
2. 識別與企業(yè)社會責(zé)任有關(guān)的風(fēng)險。①關(guān)注企業(yè)高管人員以及員工是否具備社會責(zé)任意識。企業(yè)高層管理人員若社會責(zé)任意識淡薄，會在戰(zhàn)略制定、重大決策上做出損害企業(yè)聲譽或公眾利益的決定；員工社會責(zé)任意識若不強，會為個人或短期利益而損害客戶或公眾利益。②觀察企業(yè)經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程設(shè)計是否會誘發(fā)企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險，是否符合行業(yè)或企業(yè)特點，企業(yè)流程的設(shè)置能否監(jiān)督員工承擔(dān)社會責(zé)任。③企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)、新技術(shù)使用過程中有否侵犯知識產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)品的研發(fā)是否符合低碳環(huán)保理念。④承擔(dān)社會責(zé)任要求企業(yè)有足夠的財力作為支持，企業(yè)經(jīng)濟效益若不好，則承擔(dān)社會責(zé)任只能是“無本之木，無源之水”。⑤企業(yè)員工健康、營運安全、環(huán)境保護等方面是否存在隱患。特殊行業(yè)例如煤礦、化工、醫(yī)藥、印染等企業(yè)在預(yù)防職業(yè)病方面有沒有采取有效措施，企業(yè)在排污或二氧化碳排放上是否符合國家相關(guān)規(guī)定等。
3. 建立基于企業(yè)社會責(zé)任的控制活動，將社會責(zé)任整合到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程控制中。
（1）在采購環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行職務(wù)分離，購進(jìn)物資或產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量應(yīng)由獨立于采購和會計部門的人員來承擔(dān)，防止采購人員舞弊或受賄，損害企業(yè)聲譽。
（2）在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格產(chǎn)品質(zhì)量控制，按照社會責(zé)任指引的要求，建立以下內(nèi)部控制：建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系；嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗制度；加強產(chǎn)品售后服務(wù)。
依據(jù)“兩型”企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)實施控制，改進(jìn)工藝流程，降低能耗，加強對工業(yè)廢氣、廢渣的回收利用和綜合治理，開發(fā)可再生資源；建立完善的環(huán)境保護和資源節(jié)約監(jiān)測考核體系，嚴(yán)格監(jiān)督，落實崗位責(zé)任制。
（3）在人力資源管理中，制定員工成長（包括員工的安全和培訓(xùn)等）的長遠(yuǎn)規(guī)劃，維護員工權(quán)利。建立完善的員工培訓(xùn)機制和員工薪酬增長機制。加強工會組織建設(shè)，保證管理層與員工溝通渠道暢通，重視員工的成長和發(fā)展。
（4）建立健全企業(yè)社會責(zé)任會計，運用各項財務(wù)活動對企業(yè)社會責(zé)任進(jìn)行控制。建立基于企業(yè)社會責(zé)任的預(yù)算制度，根據(jù)擬承擔(dān)的社會責(zé)任編制年度預(yù)算。為應(yīng)對突發(fā)性社會責(zé)任事件，建立企業(yè)社會責(zé)任基金。構(gòu)建穩(wěn)健的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)，保持適當(dāng)?shù)膫鶆?wù)水平，選擇合適的信用政策和股利政策，在投資決策中還應(yīng)考慮對社會責(zé)任的投資。
4. 建立基于企業(yè)社會責(zé)任的績效評價體系。企業(yè)社會責(zé)任評價的內(nèi)容應(yīng)該包括經(jīng)濟責(zé)任、倫理責(zé)任、法律責(zé)任以及慈善責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將各利益相關(guān)者的滿意度納入到績效評價體系中。例如，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)定員工薪酬增長以及福利目標(biāo)。同時，作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的底線，必須遵紀(jì)守法、照章納稅，承擔(dān)政府規(guī)定的其他義務(wù)（如維護社會穩(wěn)定、保護環(huán)境等），接受政府職能部門的監(jiān)督，不偷稅、漏稅。除了利潤或增長目標(biāo)外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)立慈善貢獻(xiàn)目標(biāo)，考核企業(yè)為慈善事業(yè)做出的貢獻(xiàn)，提高企業(yè)參與慈善的積極性和持續(xù)性。
上述指標(biāo)對于企業(yè)社會責(zé)任的度量不能一概而論，它們之間也有輕重之分。通過對各指標(biāo)相對于企業(yè)社會責(zé)任的重要性進(jìn)行分析，將眾多指標(biāo)按照重要性進(jìn)行排序可知，首要指標(biāo)是企業(yè)對投資者和商業(yè)伙伴的責(zé)任，其次是資本回報率，第三是健康與安全認(rèn)證，第四是捐贈支出比，第五是產(chǎn)品體系認(rèn)證。在運用這些指標(biāo)進(jìn)行評價時，要按照其重要性賦予權(quán)重，再進(jìn)行全面分析（評價指標(biāo)及權(quán)重見下表）。
5. 在董事會中建立共同決策機制。為保證企業(yè)經(jīng)營的公平有效，有必要吸收各利益相關(guān)者參與企業(yè)決策，除了常見的獨立董事制度，還應(yīng)該建立員工董事制度、消費者董事制度等，使各利益相關(guān)者有機會對企業(yè)決策發(fā)表意見。
主要參考文獻(xiàn)
1. 張兆國. 企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)社會風(fēng)險控制.財務(wù)與會計（理財版），2010；10
2. 王清剛.企業(yè)社會責(zé)任管理中的風(fēng)險控制研究.會計研究，2012；10
3. 陳佳貴等.企業(yè)社會責(zé)任藍(lán)皮書:中國企業(yè)社會責(zé)任研究報告.北京：社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2011
4. 財政部.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引.上海：立信會計出版社，2010
【作 者】
常 艷
【作者單位】
（華中科技大學(xué)武昌分校 武漢 430074）
