【摘要】2013年初，證監(jiān)會(huì)對(duì)IPO在審企業(yè)2012年財(cái)報(bào)發(fā)起了被業(yè)界稱為“IPO史上最嚴(yán)核查令”的財(cái)務(wù)核查風(fēng)暴，嚴(yán)格抵制許多企業(yè)在IPO之前通過(guò)違法的手段操縱利潤(rùn)，以達(dá)到通過(guò)證監(jiān)會(huì)審批和獲取更高發(fā)行價(jià)的雙重目的?！蹲C監(jiān)會(huì)IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作會(huì)議記錄》顯示，會(huì)計(jì)師的地位將在IPO審查中更加凸顯出來(lái)。本文將主要就IPO審計(jì)過(guò)程中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及會(huì)計(jì)師應(yīng)采取哪些措施有效規(guī)避進(jìn)行討論。
【關(guān)鍵詞】IPO審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)策略
一、研究背景
商務(wù)部研究院發(fā)布的《2012年中國(guó)非金融上市公司財(cái)務(wù)安全分析報(bào)告》中顯示，截至去年第三季度，在1 689家樣本公司中，有823家上市公司存在不同程度的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾嫌疑，占總樣本的48.73%。不少企業(yè)剛上市就出現(xiàn)業(yè)績(jī)變臉令許多投資者氣惱。證監(jiān)會(huì)發(fā)行部主任劉春旭透露，在2012年上半年新上市的104家公司中，隨后就出現(xiàn)業(yè)績(jī)下降的占29%，其中下降幅度超過(guò)50%的占6%?？梢钥闯錾暾?qǐng)IPO的企業(yè)操縱利潤(rùn)、粉飾財(cái)報(bào)的行為屢見(jiàn)不鮮，而會(huì)計(jì)師在審查過(guò)程中一旦稍有松懈就會(huì)有意無(wú)意地幫助申請(qǐng)IPO的企業(yè)進(jìn)行財(cái)報(bào)造假，最終擾亂股票市場(chǎng)秩序，進(jìn)而損害投資者的利益。
2013年1月8日在京召開(kāi)的IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作會(huì)議，70多家券商被要求自查申報(bào)IPO的近900家企業(yè)2012年財(cái)務(wù)情況，并在2013年3月31日之前向證監(jiān)會(huì)遞交自查報(bào)告，逾期不能上報(bào)自查報(bào)告的，可能面臨其申報(bào)的IPO企業(yè)被監(jiān)管層終止審核的嚴(yán)厲處罰。這次會(huì)議記錄顯示，這次核查令的報(bào)告要求高于年度審計(jì)要求，會(huì)計(jì)師將在這次核查中承擔(dān)非常重要的職責(zé)。
二、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及原因分析
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。與一般審計(jì)業(yè)務(wù)相比，IPO審計(jì)的委托關(guān)系復(fù)雜；審計(jì)過(guò)程需要保薦人、會(huì)計(jì)師、精算師、評(píng)估師、律師等中介機(jī)構(gòu)的多重參與；審計(jì)的周期長(zhǎng)，從被審計(jì)單位公司改制到最終完成上市，會(huì)計(jì)師往往需要多次加期審計(jì)；需要審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表是為期三年的，工作量繁重；審計(jì)結(jié)果關(guān)注度高。同時(shí)，企業(yè)一旦上市成功，就可以募集到豐厚的資金，為了達(dá)到老百姓所謂的圈錢目的，申請(qǐng)IPO的企業(yè)可能會(huì)利用各種不合法手段以求上市成功。這種功利目的就增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，加大了審計(jì)難度。
1. 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。近幾年，在申請(qǐng)IPO的遭否企業(yè)中，內(nèi)部控制存在缺陷成為除持續(xù)盈利能力、利潤(rùn)操縱、關(guān)聯(lián)方交易等主要原因之外的又一個(gè)致命因素。如成都國(guó)騰電子，其監(jiān)事會(huì)與公司高管利益高度一致，監(jiān)事會(huì)如同擺設(shè)，致使公司內(nèi)部控制失效；杭州巨星科技，其總裁、副總裁、監(jiān)事會(huì)主席存在密切關(guān)系，而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度存在重大缺陷；上海的豐科生物科技公司，由于內(nèi)部控制缺陷，其報(bào)告期內(nèi)的收入竟然有以自然人的銀行賬號(hào)代收的銷售貨款，且比例較高。
對(duì)于IPO審計(jì)師來(lái)說(shuō)，如果被審計(jì)單位沒(méi)有完整的內(nèi)部控制制度，或是內(nèi)部控制存在重大缺陷，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以報(bào)告，不能保證被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和有效性，那么其對(duì)之后的審計(jì)工作即使再認(rèn)真細(xì)致也是勞民傷財(cái)，必定會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至法律責(zé)任。
2. 會(huì)計(jì)政策及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，是IPO過(guò)程中申請(qǐng)單位最普遍采用的手段。常用的方法有：變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；變更遞延收益的攤銷時(shí)間；變更資產(chǎn)折舊的方法和年限；變更財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍；變更固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)項(xiàng)目初始計(jì)量方法；變更無(wú)形資產(chǎn)、收入、費(fèi)用的確認(rèn)方法等。
被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)政策的選擇是否一致及其變動(dòng)原因、會(huì)計(jì)估計(jì)的適當(dāng)與否都會(huì)對(duì)最終的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生一定的影響，甚至關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終出具的審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)，所以，會(huì)計(jì)政策及估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。
3. 利潤(rùn)操縱風(fēng)險(xiǎn)。由于證監(jiān)會(huì)對(duì)申請(qǐng)IPO的企業(yè)有最近三年連續(xù)盈利，且對(duì)其配股等要求，故當(dāng)IPO企業(yè)業(yè)績(jī)不夠發(fā)行上市條件時(shí)，大量的利潤(rùn)操縱行為就會(huì)層出不窮，少計(jì)提甚至不計(jì)提資產(chǎn)折舊或攤銷、虛增收入、虛減成本費(fèi)用等等，這無(wú)疑增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
例如，金荔科技農(nóng)業(yè)股份有限公司2006年未對(duì)部分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，未對(duì)部分無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行攤銷，導(dǎo)致當(dāng)年少計(jì)費(fèi)用2 227萬(wàn)元，即虛增利潤(rùn)2 227萬(wàn)元；2012年7月16日，被稱為“創(chuàng)業(yè)板造假上市第一股”的新大地本已闖過(guò)發(fā)審委大關(guān)，卻因媒體曝光少計(jì)成本、虛增收入進(jìn)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，被證監(jiān)會(huì)審查，列入終止審查IPO申報(bào)企業(yè)名單。
4. 關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方交易，是指母公司與子公司或控制方與被控制方之間進(jìn)行的交易。一些擬上市公司可能使用大規(guī)模的關(guān)聯(lián)方交易，把自身業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)建立在關(guān)聯(lián)方的虧損之上，從而隱藏可能出現(xiàn)的業(yè)績(jī)下降或投資損失，以達(dá)到符合上市要求的目的。常用的手段有債務(wù)擔(dān)保、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、托管經(jīng)營(yíng)等。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能識(shí)別、理清被審單位及其關(guān)聯(lián)方的復(fù)雜關(guān)系，就會(huì)帶來(lái)重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
例如，2009年蘇州通潤(rùn)驅(qū)動(dòng)IPO被否，關(guān)聯(lián)方交易成為最大詬病，在報(bào)告期內(nèi)與關(guān)聯(lián)方鑄造廠存在持續(xù)的關(guān)聯(lián)采購(gòu)，盡管2010年5月起蘇州通潤(rùn)終止了該鑄造廠的合格供應(yīng)商資格，但新的供應(yīng)商永輝鑄造仍有約426萬(wàn)元的產(chǎn)品系通過(guò)原鑄造廠采購(gòu)獲得。由于公司采取補(bǔ)救措施的時(shí)間尚短，最終被擋在A股門外。證監(jiān)會(huì)發(fā)審委最終認(rèn)定公司在關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題上無(wú)法撇清關(guān)系。
5. 審計(jì)結(jié)果公布后的法律風(fēng)險(xiǎn)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的不斷完善，越來(lái)越多的投資者意識(shí)到運(yùn)用法律手段維護(hù)自身利益。2003年2月，因錦州港虛假陳述案，北京畢馬威華振和香港畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所被列為被告；2010年，畢馬威高級(jí)經(jīng)理梁思哲因行賄下屬助洪良國(guó)際上市遭舉報(bào)被停職承擔(dān)法律責(zé)任；2013年初，證監(jiān)會(huì)對(duì)江蘇公證天業(yè)、天健正信、中瑞岳華3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具警示函，原因是東吳證券、康達(dá)新材、隆基股份3家公司通過(guò)發(fā)審會(huì)后業(yè)績(jī)大幅下滑，而提供IPO審計(jì)服務(wù)的這三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所未如實(shí)說(shuō)明相關(guān)情況，同時(shí)證監(jiān)會(huì)對(duì)相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以行政監(jiān)管措施。
不難看出，投資者在遭受損失時(shí)，不僅起訴造假企業(yè)，也會(huì)把參與企業(yè)IPO 過(guò)程的會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭，而證監(jiān)會(huì)也會(huì)追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO過(guò)程中面臨極大的法律風(fēng)險(xiǎn)。
三、IPO審計(jì)應(yīng)對(duì)策略
在任何審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的，更何況是IPO審計(jì)業(yè)務(wù)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們應(yīng)該針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平，維護(hù)投資者的利益，更是維護(hù)自身利益。
1. 結(jié)合內(nèi)外環(huán)境，立體評(píng)價(jià)企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受IPO審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)從橫向和縱向兩個(gè)方面對(duì)被審計(jì)單位的整體情況進(jìn)行全面的了解，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
首先，應(yīng)從其所處行業(yè)的總體情況進(jìn)行了解，如競(jìng)爭(zhēng)是否激烈、被審計(jì)單位的最重要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及各自的市場(chǎng)份額、行業(yè)平均收益率等關(guān)鍵指標(biāo)、該行業(yè)的生命周期、該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響程度、其法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的狀況等等。
其次，從被審計(jì)單位的性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略等方面了解其經(jīng)營(yíng)狀況及其可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的認(rèn)識(shí)、選擇和運(yùn)用；了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)；了解被審計(jì)單位如何衡量和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等。
同時(shí)，值得一提的是，在2013年1月8日證監(jiān)會(huì)召開(kāi)的IPO在審企業(yè)2012年財(cái)務(wù)報(bào)告專項(xiàng)檢查工作會(huì)議上，會(huì)計(jì)部的李海軍要求，在對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行訪談時(shí)，應(yīng)運(yùn)用常見(jiàn)專業(yè)的審計(jì)手段以外的方法，如通過(guò)被訪者的眼神、手勢(shì)、面部表情、肢體語(yǔ)言，甚至可以動(dòng)用“FBI”的讀心術(shù)，來(lái)關(guān)注管理層的誠(chéng)信問(wèn)題。
2. 緊盯內(nèi)部控制審計(jì)，關(guān)注失效內(nèi)部控制。早在2010年4月15日，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署就聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)內(nèi)部控制配套指引〉的通知》，2012年1月1日起，《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行，要求在主板上市的IPO企業(yè)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并指出，中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司則擇機(jī)施行。由此可見(jiàn)，良好的內(nèi)部控制制度對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重大缺陷與及時(shí)整改起到了積極的預(yù)警作用，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在IPO審計(jì)過(guò)程中緊盯內(nèi)部控制制度。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定其制度是否得到執(zhí)行。通常實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，獲取相關(guān)證據(jù)：詢問(wèn)被審計(jì)單位人員；觀察特定內(nèi)部控制的運(yùn)用；檢查相關(guān)文件和報(bào)告；必要時(shí)可實(shí)施穿行測(cè)試，及追蹤有關(guān)交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。
在確定被審計(jì)單位有內(nèi)部控制制度并得到執(zhí)行的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段實(shí)施控制測(cè)試，旨在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)方面運(yùn)行的有效性。此時(shí)，需要獲得以下審計(jì)證據(jù)：控制是否得到一貫性的執(zhí)行；控制由誰(shuí)、以哪種方式執(zhí)行；在審計(jì)期間的有關(guān)時(shí)點(diǎn)是怎樣運(yùn)行的。
3. 收入舞弊假設(shè)，強(qiáng)化利潤(rùn)審計(jì)。申請(qǐng)IPO的公司為了使財(cái)務(wù)報(bào)表滿足證監(jiān)會(huì)的要求，往往會(huì)采用各種手段虛增利潤(rùn)、粉飾報(bào)表，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)時(shí)應(yīng)進(jìn)行收入舞弊假設(shè)，對(duì)利潤(rùn)形成的各個(gè)組成部分如成本、費(fèi)用等進(jìn)行重點(diǎn)審查。
（1）對(duì)于收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)識(shí)別哪些類型的收入或交易的認(rèn)定會(huì)導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)；并采取順查和逆查的方法對(duì)收入的存在和發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)；實(shí)施銷售截止測(cè)試，謹(jǐn)防被審計(jì)單位提前或推遲確認(rèn)收入；關(guān)注有無(wú)特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、售后回購(gòu)或租回、以舊換新、委托代銷等；必要時(shí)，應(yīng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，比較分析IPO審計(jì)期內(nèi)各年之間的收入變化、預(yù)算和實(shí)際收入的差距、毛利率的變動(dòng)狀況、各月各類收入的波動(dòng)情況、與同行業(yè)毛利率之間的不同等。
（2）對(duì)于成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，應(yīng)以成本的計(jì)劃完成情況為線索，獲取或獨(dú)立編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)進(jìn)行核對(duì)，確定其適當(dāng)性和準(zhǔn)確性；檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法是否一貫；比較分析IPO審計(jì)期內(nèi)各年、各月的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及與同行業(yè)之間的成本差異。
（3）對(duì)于費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和制造費(fèi)用的歸集和分配方法，并評(píng)價(jià)其選擇的合理性以及在IPO審計(jì)期內(nèi)的一致性，如發(fā)生變化，要確定其變化的依據(jù)是否正確；其中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)時(shí)應(yīng)劃歸于費(fèi)用的部分要給予重視，嚴(yán)防資本化與費(fèi)用化部分的混淆，導(dǎo)致費(fèi)用虛高或資本虛增。
（4）對(duì)于特殊的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予高度重視，謹(jǐn)防被審計(jì)單位利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。首先，要全面掌握關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料并加以核實(shí)；其次，對(duì)關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行認(rèn)真審查和分析，評(píng)價(jià)關(guān)聯(lián)方交易的公平性、市場(chǎng)公允性，評(píng)估其存在的風(fēng)險(xiǎn)大小，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的交易事項(xiàng)采取追加程序進(jìn)行審查；再次，要關(guān)注企業(yè)的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表附注或其他報(bào)告中是否做出真實(shí)披露；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)請(qǐng)企業(yè)提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易聲明書(shū)，對(duì)所提供關(guān)聯(lián)方交易資料的完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，以降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)自身建設(shè)有效防控風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的中流砥柱之一，面對(duì)物欲橫流的社會(huì)，難免會(huì)抵擋不住誘惑，做出違背職業(yè)操守的事情，從而導(dǎo)致自己甚至牽連到會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。面對(duì)這樣不良的形勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施加強(qiáng)自身建設(shè)，防止蛀蟲(chóng)侵蝕整個(gè)行業(yè)。
首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照2007年財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于〈會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法〉的通知》中的規(guī)定，每年提取不少于業(yè)務(wù)收入的5%作為職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，來(lái)保證在發(fā)生法律訴訟時(shí)仍能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定時(shí)給員工進(jìn)行專業(yè)技能培訓(xùn)和考評(píng)，必要時(shí)可以采取末位淘汰制度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還應(yīng)給員工灌輸遵守職業(yè)道德的重要性，提高其道德水平，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭到起訴，降低法律風(fēng)險(xiǎn)。
再者，應(yīng)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所上下的法律意識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們應(yīng)在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)增強(qiáng)對(duì)法律知識(shí)的了解，提升自己的法律素養(yǎng)。當(dāng)然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)自己的法律顧問(wèn)，或是設(shè)立法律服務(wù)部門，強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。
最后，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)、高度保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，組織定期檢查、同業(yè)復(fù)查；更要真正執(zhí)行并不斷改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)控體系。
主要參考文獻(xiàn)
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2. 張芹．關(guān)于大型集團(tuán)公司IPO項(xiàng)目審計(jì)管理的幾點(diǎn)想法．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2012；10
【作 者】
劉 瑜
【作者單位】
（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 武漢 430073）
