【摘要】合理的宏觀稅負(fù)對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。本文對(duì)我國(guó)第二、三產(chǎn)業(yè)及其內(nèi)部行業(yè)2007 ～ 2011年的小口徑宏觀稅負(fù)進(jìn)行了考察，分析了與稅負(fù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，結(jié)果表明：我國(guó)宏觀稅負(fù)逐年增加但總體稅負(fù)水平不高，稅收彈性維持在1.05 ～ 1.33之間；第二、三產(chǎn)業(yè)及內(nèi)部行業(yè)發(fā)展不均衡，第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)高于全國(guó)稅負(fù)水平，是我國(guó)稅收的主要來(lái)源，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高于全國(guó)稅負(fù)水平，但與第二產(chǎn)業(yè)同期相比稅負(fù)略低。
【關(guān)鍵詞】產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù) 稅收彈性
一、引言
宏觀稅負(fù)反映了一個(gè)國(guó)家的總體稅負(fù)水平，一般采用一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期內(nèi)政府取得的收入總量與同期GDP的比重來(lái)衡量。宏觀稅負(fù)問題一直是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生最敏感的問題之一，它不僅反映了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力，而且是衡量企業(yè)和居民稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)，同時(shí)為國(guó)家制定稅收政策提供了科學(xué)、合理的依據(jù)。
今年3月上旬，財(cái)政部向人大會(huì)議提交的2013年預(yù)算草案報(bào)告顯示，2012年我國(guó)大口徑宏觀稅負(fù)水平接近36%，與以往相比稅負(fù)水平略有下降。根據(jù)宏觀稅負(fù)理論，合理的稅負(fù)水平不僅有利于稅收收入的增長(zhǎng)，而且會(huì)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)品升級(jí)。當(dāng)前我國(guó)正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要時(shí)機(jī)，2008年以來(lái)實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化、產(chǎn)品升級(jí)等方面發(fā)揮了積極的作用，但是目前還沒有完整的數(shù)據(jù)來(lái)客觀評(píng)價(jià)我國(guó)的稅負(fù)水平。
本文運(yùn)用2007 ～ 2011年的產(chǎn)業(yè)稅收數(shù)據(jù)來(lái)分析我國(guó)產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平和結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，以充分了解我國(guó)宏觀稅負(fù)的現(xiàn)狀，為調(diào)整制定合理的稅負(fù)水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收政策提供參考建議。第一產(chǎn)業(yè)以農(nóng)業(yè)為主，為了鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展、減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，我國(guó)自2006年開始取消農(nóng)業(yè)稅，導(dǎo)致第一產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率較小，基本保持在0.1%，生產(chǎn)總值在GDP中的比重約為10%，對(duì)全國(guó)稅收彈性影響不大。鑒于這種情況，故本文對(duì)第一產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)現(xiàn)狀不再另行分析。
二、第二、三產(chǎn)業(yè)宏觀稅負(fù)狀況
我國(guó)宏觀稅負(fù)的衡量有三種不同的口徑：小口徑的宏觀稅負(fù)是稅收收入與同期GDP的比重；中口徑的宏觀稅負(fù)是預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入占同期GDP 的比重；大口徑的宏觀稅負(fù)是政府全部財(cái)政收入（包括預(yù)算內(nèi)財(cái)政收入、預(yù)算外財(cái)政收入及制度外收入）占同期GDP的比重。雖然大口徑的宏觀稅負(fù)能夠全面地反映我國(guó)的宏觀稅負(fù)水平，但由于預(yù)算外收入和制度外收入不規(guī)范且數(shù)據(jù)難以獲得，因此本文在進(jìn)行宏觀稅負(fù)比較時(shí)采用小口徑的衡量標(biāo)準(zhǔn)，分別對(duì)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行分析。
1. 產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀。從總體發(fā)展趨勢(shì)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)一直穩(wěn)定增長(zhǎng)，除在2008年和2009年受到金融危機(jī)的影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度有所減緩?fù)猓陙?lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體保持著18%的增長(zhǎng)率。從GDP的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成來(lái)看，我國(guó)第二、三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡，由工業(yè)企業(yè)組成的第二產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)最大，第三產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)在逐漸增強(qiáng)。第二產(chǎn)業(yè)所占GDP的比重有升有降，但波動(dòng)幅度不大，2008年為47.75%，與2007年相比上升了0.41個(gè)百分點(diǎn)；2009年為46.24%，與2008年相比降低了1.51個(gè)百分點(diǎn)；2009 ～ 2011年基本保持在46%的水平。第三產(chǎn)業(yè)所占GDP的比重呈逐年上升趨勢(shì)，從2007年的41.89%升至2011年的43.35%，上升了約1.46個(gè)百分點(diǎn)。
2. 產(chǎn)業(yè)稅收發(fā)展現(xiàn)狀。我國(guó)的稅收收入從絕對(duì)量來(lái)看呈逐年上升趨勢(shì)，從增長(zhǎng)率來(lái)看，2008 ～ 2009年稅收增長(zhǎng)率下降，2010 ～ 2011年稅收增長(zhǎng)率回升。2009年實(shí)現(xiàn)稅收收入63 103.6億元，比2008年增加5 241.8億元，增長(zhǎng)9.06%，這是我國(guó)稅收增長(zhǎng)率自2004年稅制改革以來(lái)首次低于10%。分析其原因主要是兩個(gè)方面：一是2008 ～ 2009年，我國(guó)由于受金融危機(jī)的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展有所滯緩，與主體稅種直接相關(guān)的工業(yè)增加值、工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)等指標(biāo)的增速回落，導(dǎo)致主體稅種收入減少；二是我國(guó)在2009年進(jìn)一步實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅措施短期內(nèi)降低了稅收收入。2010 ～ 2011年我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，稅收收入也保持較快的增長(zhǎng)速度。
從具體產(chǎn)業(yè)來(lái)分析，第二產(chǎn)業(yè)是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，在我國(guó)稅收收入中所占的比重呈略微減少趨勢(shì)，但基本保持在53%左右。從絕對(duì)值來(lái)看，第二產(chǎn)業(yè)稅收收入呈逐年上升的趨勢(shì)，由2007年的26 041.68億元上升到2011年的49 797.47億元，4年將近翻番。但由于制造業(yè)、采礦業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)等工業(yè)在2009年實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策，工業(yè)企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致第二產(chǎn)業(yè)稅收在2009的增長(zhǎng)速度比2008年降低了8.62個(gè)百分點(diǎn)。2010 ～ 2011年基本保持22%的增長(zhǎng)率。第三產(chǎn)業(yè)稅收收入總量逐漸增多，在全國(guó)稅收總量中的比重也呈逐漸上升的趨勢(shì)，由2007年的46.36%上升到2011年的47.90%。由此可見，第三產(chǎn)業(yè)得到了長(zhǎng)足發(fā)展，將成為我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，這與我國(guó)大力促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策是相吻合的。
3. 產(chǎn)業(yè)稅負(fù)水平現(xiàn)狀。從全國(guó)范圍來(lái)看，宏觀稅負(fù)水平呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)，2007年稅負(fù)為18.27%，2011年為20.24%，五年內(nèi)上升了1.97個(gè)百分點(diǎn)。從具體產(chǎn)業(yè)來(lái)看，第二產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)高于全國(guó)稅負(fù)水平，除了2008年略有降低外基本維持緩慢增長(zhǎng)的趨勢(shì)，2011年稅負(fù)水平為22.59%，比2007年增長(zhǎng)了1.89個(gè)百分點(diǎn)。第三產(chǎn)業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類中最多的產(chǎn)業(yè)，近年來(lái)國(guó)家大力促進(jìn)生產(chǎn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展使得第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重逐漸提高，使其能夠承受較高的稅收負(fù)擔(dān)。除了2009年產(chǎn)業(yè)發(fā)展回升緩慢、稅負(fù)水平略有降低外，第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)由2007年的20.22%提高至2011年的22.37%，基本保持穩(wěn)定增長(zhǎng)的趨勢(shì)，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高于全國(guó)稅負(fù)水平，但與第二產(chǎn)業(yè)同期相比稅負(fù)略輕。
經(jīng)濟(jì)規(guī)模決定稅收，稅收反映經(jīng)濟(jì)規(guī)模。為了科學(xué)地反映稅收收入與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，本文運(yùn)用2007 ～ 2011年我國(guó)第二、三產(chǎn)業(yè)稅收收入增長(zhǎng)率與GDP增長(zhǎng)率的關(guān)系進(jìn)行分析，稅收收入與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系學(xué)術(shù)界多用稅收彈性來(lái)表示，即稅收收入變化率與經(jīng)濟(jì)總量變化率的比值。它能夠直觀地反映稅收收入與經(jīng)濟(jì)之間的動(dòng)態(tài)關(guān)系，是描述稅收收入與經(jīng)濟(jì)關(guān)系變化最直接的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：
Et=■
式中：Et為稅收彈性；Tt和Tt-1分別為t和t-1時(shí)期的稅收收入；Nt和Nt-1分別為t和t-1時(shí)期的GDP。該指標(biāo)旨在通過比較稅收規(guī)模與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同步性來(lái)反映我國(guó)的稅負(fù)水平。從理論上講稅收彈性系數(shù)的合理值應(yīng)為1，若當(dāng)期宏觀稅負(fù)水平升高，則計(jì)算的彈性系數(shù)絕對(duì)值系數(shù)大于1，表明稅收的增長(zhǎng)超過經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度；若宏觀稅負(fù)水平降低，則彈性系數(shù)小于1，表明稅收的增長(zhǎng)低于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。此外，稅收彈性還與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度相關(guān)。
從表4中可以看到，全國(guó)產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)率一直保持高于GDP的增長(zhǎng)率，2011年稅收彈性系數(shù)為1.33，比2008年增長(zhǎng)了0.28。稅收收入是由經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收制度和稅收征管等因素決定的，2008 ～ 2009年受到金融危機(jī)的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢以及國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策減少了稅收規(guī)模使得這兩年的稅收彈性系數(shù)較為接近1。2010 ～ 2011年隨著經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定快速發(fā)展和稅收征管力度的增強(qiáng)，稅收規(guī)?？煊诮?jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，稅負(fù)有逐漸上升較快的趨勢(shì)。分產(chǎn)業(yè)來(lái)看，第二產(chǎn)業(yè)稅收彈性除了2009年較高外，基本保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)趨勢(shì)。第三產(chǎn)業(yè)稅收彈性除了2009年較低外，其他年份均大于1，造成了第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)逐年增加的趨勢(shì)。
三、重點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)狀況分析
我們?cè)谏衔耐ㄟ^比較分析第二、三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收結(jié)構(gòu)以及稅負(fù)狀況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)第二、三產(chǎn)業(yè)在我國(guó)發(fā)展不均衡，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)我國(guó)GDP及稅收的貢獻(xiàn)最大，是我國(guó)稅收的主要來(lái)源，稅負(fù)水平最高；第三產(chǎn)業(yè)在GDP及稅收中的比重在逐漸增大，與第二產(chǎn)業(yè)相差不大，所占比例稍低。下面將進(jìn)一步分析行業(yè)間的稅負(fù)差異。
通過對(duì)表5中2007 ～ 2011年的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)行業(yè)間的稅負(fù)差異較大。具體來(lái)看，第二產(chǎn)業(yè)行業(yè)的采礦業(yè)、制造業(yè)、電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)和建筑業(yè)中除了建筑業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅外，其他工業(yè)企業(yè)全部征收增值稅，在相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，各行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和稅收負(fù)擔(dān)不盡相同。 制造業(yè)在第二產(chǎn)業(yè)稅收中的比重最高，約為72%，電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)與建筑業(yè)在第二產(chǎn)業(yè)稅收中所占的比重最小，分別為8%和9%。稅負(fù)依次從高到低排序?yàn)殡娏θ細(xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)、采礦業(yè)、制造業(yè)和建筑業(yè)。最高的電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)（年均稅負(fù)為27%）與最低的建筑業(yè)稅負(fù)（年均稅負(fù)為13%）相差近14個(gè)百分點(diǎn)。雖然2009年實(shí)行消費(fèi)型增值稅降低了電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)稅負(fù)，但與其他行業(yè)相比，其稅負(fù)仍然較高。究其原因，筆者認(rèn)為2009年實(shí)行的消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣僅限于設(shè)備器具，而電力燃?xì)饧八纳a(chǎn)供應(yīng)業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，投資于機(jī)器設(shè)備之外的固定資產(chǎn)所占比重比其他行業(yè)要高，可抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，這就造成了工業(yè)企業(yè)之間因固定資產(chǎn)投資結(jié)構(gòu)的不同所引起的稅負(fù)差異。
第三產(chǎn)業(yè)是為生產(chǎn)和消費(fèi)提供服務(wù)的行業(yè)，主要包括流通和服務(wù)兩大類，具體可劃分為四個(gè)層次：第一層次是流通部門；第二層次是為生產(chǎn)和消費(fèi)提供服務(wù)的部門；第三層次是為滿足社會(huì)和公民提高科學(xué)文化水平需要的服務(wù)部門；第四層次是國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、警察、軍隊(duì)等。其中第三層次大部分是非營(yíng)利性部門，包括衛(wèi)生、社會(huì)保險(xiǎn)和社會(huì)福利業(yè)、文化、體育和娛樂業(yè)、公共管理和社會(huì)組織等，這些行業(yè)在稅收和GDP中所占的比重較小，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響不大。第四層次不計(jì)入第三產(chǎn)業(yè)總值和國(guó)民生產(chǎn)總值，因此本文不再討論這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
從表5中可以看出，批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)是我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)稅收收入的主要來(lái)源。金融業(yè)在2007 ～ 2008年稅收收入比重逐漸增加，從2009年開始呈下降趨勢(shì)，由此導(dǎo)致第三產(chǎn)業(yè)在2009年的稅收發(fā)展緩慢。而交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)、信息傳輸計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)在2007 ～ 2011年所占稅收的比重逐年增加，其中批發(fā)零售和房地產(chǎn)兩個(gè)行業(yè)提供的稅收在2011年達(dá)到了49.96%，幾乎占據(jù)了第三產(chǎn)業(yè)的一半，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)稅收的增長(zhǎng)起到了一定的推動(dòng)作用。從稅負(fù)水平來(lái)看，第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)按稅負(fù)排序?yàn)榕l(fā)和零售業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸、住宿和餐飲業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)及郵政業(yè)、信息傳輸計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)，最高稅負(fù)和最低稅負(fù)相差了20%，這也說明第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部行業(yè)稅負(fù)不平衡。其中批發(fā)零售業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的稅負(fù)除了2008年有所降低外，基本保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)趨勢(shì)，房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、金融業(yè)及郵政業(yè)除了2009年稅負(fù)下降外，稅負(fù)水平一直處于上升態(tài)勢(shì)，而居民服務(wù)業(yè)和其他服務(wù)業(yè)2007 ～ 2011年一直處于穩(wěn)定的增長(zhǎng)階段。
四、結(jié)論
我國(guó)經(jīng)濟(jì)除了2008年和2009年增長(zhǎng)速度有所減緩?fù)?，一直處于穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。隨著稅收收入的增加，稅負(fù)水平也在不斷提高，稅收的增長(zhǎng)快于GDP的增長(zhǎng)。從產(chǎn)業(yè)構(gòu)成來(lái)看，第二產(chǎn)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有較大比重，主要是工業(yè)中的制造業(yè)獲得了迅速發(fā)展，促進(jìn)了第二產(chǎn)業(yè)稅收收入的增加，提高了第二產(chǎn)業(yè)的稅收比重，使得第二產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻(xiàn)最大。第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展為我國(guó)稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)，尤其是批發(fā)零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)稅收貢獻(xiàn)率的提高，造成了第三產(chǎn)業(yè)在全國(guó)稅收收入的比重逐漸增加，成為我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源之一。
【注】本文系2012年國(guó)家科技支撐計(jì)劃課題“中央稅收收入征管政策執(zhí)行效果聯(lián)網(wǎng)審計(jì)預(yù)警分析研究及審計(jì)應(yīng)用”（課題編號(hào)：2012BAH08B01）的階段性研究成果。
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【作 者】
譚光榮（博士生導(dǎo)師） 王存芝 陳月昆
【作者單位】
（湖南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院 長(zhǎng)沙 410079）
