一、政策性搬遷業(yè)務“搬遷收入”、“搬遷支出”的核算
根據(jù)國家稅務總局2012年發(fā)布的《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷過程中的所得稅事項，應單獨核算，否則不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。因此相關企業(yè)應設置“遞延收益”科目，加以單獨核算?！斑f延收益”下設“搬遷收入”和“搬遷支出”兩個二級科目。企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷補償收入和搬遷資產(chǎn)處置收入。企業(yè)可以在“搬遷收入”二級科目下設置“搬遷補償收入”和“搬遷資產(chǎn)處置收入”兩個三級明細科目；同樣，企業(yè)可以在“搬遷支出”二級科目下設置“搬遷費用支出”和“搬遷資產(chǎn)處置支出”兩個三級明細科目。
例：甲工業(yè)企業(yè)原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，政府規(guī)劃將其搬遷到郊區(qū)。政府給予安置及停產(chǎn)損失等補償1 000萬元，甲企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入200萬元，廠房等建筑物的賬面原價3 000萬元，已計提折舊1 900萬元（會計分錄金額以萬元為單位）。
（1）甲企業(yè)收到政府給予1 000萬元的經(jīng)濟補償時，會計處理為：借：銀行存款1 000；貸：遞延收益——搬遷收入（搬遷補償收入）1 000。
（2）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入200萬元時，會計處理為：借：銀行存款200；貸：遞延收益——搬遷收入（搬遷資產(chǎn)處置收入）200。
（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費用時，會計處理為：借：遞延收益——搬遷支出（搬遷費用支出）150；貸：銀行存款150。
（4）結轉變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值。借：遞延收益——搬遷支出（搬遷資產(chǎn)處置支出）1 100，累計折舊1 900；貸：固定資產(chǎn)30 000。
二、政策性搬遷業(yè)務搬遷資產(chǎn)的核算
根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，企業(yè)搬遷過程中被征用的土地，采取土地置換方式的，換入土地的計稅成本應按被征用土地的凈值，加上換入土地投入使用前發(fā)生的各項費用支出之和確定，在投入使用后，按稅法的規(guī)定年限進行攤銷。
企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，在核算時，如果是簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，應該在該資產(chǎn)重新投入使用后，按尚未折舊或尚未攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷；對于需要進行大修理才能重新使用的，應按該資產(chǎn)凈值加上大修理發(fā)生的支出，確定該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按尚可使用年限計提折舊或攤銷；對于企業(yè)搬遷過程中新購置的資產(chǎn)，應按稅法的規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊。
接上例，企業(yè)搬遷中被征用的土地，賬面原價4 000萬元，已計提攤銷1 000萬元，政府采取土地置換的方式，在郊區(qū)無償劃撥給甲企業(yè)一塊土地，甲企業(yè)建造廠房等固定資產(chǎn)發(fā)生支出2 500萬元；甲企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)搬遷到新廠區(qū)，簡單安裝或不需要安裝即可投入使用；甲企業(yè)的搬遷工作2年后結束。
（1）甲企業(yè)取得無償劃撥土地的會計處理為：借：無形資產(chǎn)——郊區(qū)某土地3 000，累計攤銷1 000；貸：無形資產(chǎn)——市區(qū)某土地4 000。
（2）甲企業(yè)建造廠房等固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)2 500；貸：銀行存款2 500。
（3）甲企業(yè)的機器設備等固定資產(chǎn)搬遷到新廠區(qū)，簡單安裝或不需要安裝即可投入使用，不需要進行會計處理，從投入使用后開始計提折舊即可。
三、政策性搬遷業(yè)務的所得稅處理
接上例，假設甲企業(yè)的搬遷工作2年后結束。該企業(yè)搬遷應稅所得=1 000+200-150-1 100=-50（萬元）。
據(jù)規(guī)定，企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，先不計入當期的應納稅所得額，等搬遷完成之后再進行匯算，用搬遷收入減去搬遷支出后的余額為搬遷所得。企業(yè)應將搬遷所得轉入當年的應納稅所得額，如果搬遷收入減去搬遷支出等于負數(shù)，可視為搬遷損失，在搬遷完成年度一次性扣除，也可以從搬遷完成年度起分3年，在稅前均勻扣除。
由于甲企業(yè)搬遷所得為負數(shù)，即發(fā)生了搬遷損失。如果采用第一種方法進行稅務處理，應做如下會計處理：借：本年利潤50，遞延收益——搬遷收入（搬遷補償收入）1 000、——搬遷收入（搬遷資產(chǎn)處置收入）200；貸：遞延收益——搬遷支出（搬遷費用支出）150、——搬遷支出（搬遷資產(chǎn)處置支出）1 100。
如果采用第二種方法進行稅務處理，應做如下會計處理：借：長期待攤費用——搬遷損失50，遞延收益——搬遷收入（搬遷補償收入）1 000、——搬遷收入（搬遷資產(chǎn)處置收入）200；貸：遞延收益——搬遷支出（搬遷費用支出）150、——搬遷支出（搬遷資產(chǎn)處置支出）1 100。
【作 者】
范穎茜
【作者單位】
（遼東學院會計學院 遼寧丹東 118001）
