一、捐贈(zèng)時(shí)增值稅與消費(fèi)稅涉稅會(huì)計(jì)處理
增值稅條例規(guī)定，單位或個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人為視同銷售貨物行為，應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。如果貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)納稅人將其用于饋贈(zèng)時(shí)，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。
需要注意的是，增值稅視同銷售計(jì)稅價(jià)格通過納稅人或其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格順序確定。消費(fèi)稅視同銷售計(jì)稅價(jià)格確定順序與增值稅相同，但強(qiáng)調(diào)如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同時(shí)，應(yīng)按銷售數(shù)量計(jì)算加權(quán)平均價(jià)格。當(dāng)需要組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，二者組成計(jì)稅價(jià)格公式相同，即：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）。
例1：A汽車有限公司將自產(chǎn)輕型客車一輛捐贈(zèng)B公司，其賬面成本60 000元，不含稅市場(chǎng)售價(jià)為100 000元，已知輕型客車的消費(fèi)稅稅率為5%，可享受減征30%消費(fèi)稅的優(yōu)惠。
會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出117 000；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60 000；貸：庫存商品60 000。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3 500［100 000×5%×（1-30%）］；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3 500。
二、捐贈(zèng)時(shí)營(yíng)業(yè)稅涉稅會(huì)計(jì)處理
營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營(yíng)業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人或其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格順序核定；如需組價(jià)，則：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1+成本利潤(rùn)率)÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）。特別是納稅人將自建不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，需要按自建和捐贈(zèng)分別計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅和銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。
例2：C工廠將自建1 000m2的辦公樓無償贈(zèng)送給D企業(yè)，已知工程成本為1 763.64元/米2，相同地段與檔次的辦公樓售價(jià)為5 000元/米2，營(yíng)業(yè)稅成本利潤(rùn)率為10%。
建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額=工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1－營(yíng)業(yè)稅稅率）=1 763.64×1 000×（1+10%）÷（1－3%）=2 000 000（元）
建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=2 000 000×3%=60 000（元）
銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)額=5 000×1 000=5 000 000（元）
銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=5 000 000×5%=250 000（元）
會(huì)計(jì)分錄如下：①自建辦公樓時(shí)：借：在建工程1 763 640；貸：工程物資等1 763 640。②辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)1 763 640；貸：在建工程1 763 640。③捐贈(zèng)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理1 763 640；貸：固定資產(chǎn)1 763 640。借：固定資產(chǎn)清理310 000（60 000+250 000）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅310 000。借：營(yíng)業(yè)外支出2 073 640；貸：固定資產(chǎn)清理2 073 640。
【作 者】
胡麗蓉
【作者單位】
遼寧公安司法管理干部學(xué)院
