【摘要】財(cái)政部于2012年12月6日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新規(guī)自2013年1月1日起全面實(shí)施。新規(guī)的實(shí)施將促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)發(fā)展成果、預(yù)算執(zhí)行得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，本文對(duì)新規(guī)下事業(yè)單位基建并賬業(yè)務(wù)處理進(jìn)行探討。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 并賬 基建賬
（一）
新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的一大變化就是明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”單位事業(yè)“大賬”。新規(guī)要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位事業(yè)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。
但是，對(duì)基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)如何并入單位事業(yè)“大賬”，《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》寫得并不詳細(xì)，筆者引用其中一部分：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中‘在建工程’科目下設(shè)置‘基建工程’明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)，按照基建賬中‘建筑安裝工程投資’、‘設(shè)備投資’、‘待攤投資’、‘預(yù)付工程款’等科目余額，借記新賬中‘在建工程——基建工程’科目……按照基建賬中‘建筑安裝工程投資’、‘設(shè)備投資’、‘待攤投資’、‘預(yù)付工程款’、‘交付使用資產(chǎn)’等科目余額，貸記新賬中‘非流動(dòng)資產(chǎn)基金’科目的相關(guān)明細(xì)科目”……
從上述引文可以看出，新規(guī)要求將基建賬中的“預(yù)付工程款”等科目余額記入新賬中的 “在建工程——基建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，這與基建會(huì)計(jì)制度、基建財(cái)務(wù)管理辦法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是矛盾的。
現(xiàn)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)字［1995］45號(hào)）、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建［2002］394號(hào)）規(guī)定，在建工程只包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資，這是符合客觀實(shí)際的，也是符合會(huì)計(jì)基本原理的，因此，將基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)“大賬”，只能將四大投資記入事業(yè)“大賬”的“在建工程”，將“預(yù)付工程款”等科目記入事業(yè)“大賬”的“在建工程”科目是不對(duì)的。
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)要素的情況和結(jié)果。把不是在建工程的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)記入“在建工程”科目顯然是違背《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的。雖然新規(guī)的意圖是反映事業(yè)單位的“大收大支”，但也不能因此而把不是基建支出的業(yè)務(wù)計(jì)入基建支出，把不是在建工程的業(yè)務(wù)計(jì)入在建工程。如果并賬僅僅是為了把基建賬中的數(shù)據(jù)搬到事業(yè)“大賬”中，而不顧及數(shù)據(jù)反映的實(shí)際業(yè)務(wù)，這個(gè)數(shù)據(jù)是沒有價(jià)值的，并且并賬后續(xù)操作無法進(jìn)行下去，茲以實(shí)例說明。
（二）
假設(shè)某事業(yè)單位2012年12月31日基建賬科目余額如下表所示（單位：萬元）：
按《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，2013年1月1日并賬如下：借：在建工程13 050；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程13 050。
該“在建工程”科目中包含了基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、 “待攤投資”、 “預(yù)付工程款”、 “其他應(yīng)收款”、 “財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的金額，今后基建中發(fā)生日常業(yè)務(wù)，事業(yè)賬中不需要反映，因?yàn)榛ㄙ~發(fā)生的日常業(yè)務(wù)僅僅是事業(yè)賬中“在建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目內(nèi)部調(diào)整，事業(yè)賬反映基建“大收大支”，所以事業(yè)賬不做賬務(wù)處理。到基建竣工決算、資產(chǎn)交付使用時(shí)，事業(yè)賬作如下分錄：借：固定資產(chǎn)13 050；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)13 050。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程13 050；貸：在建工程13 050。
以上做法，賬務(wù)處理簡單，看似反映了基建“大收大支”，但是沒有如實(shí)反映基建賬的本來面目，從事業(yè)賬中看不到有價(jià)值的基建信息，這種并賬是沒有意義的。
筆者認(rèn)為，并賬應(yīng)真實(shí)反映基建業(yè)務(wù)，“在建工程”科目應(yīng)如實(shí)反映基建的實(shí)際支出，不應(yīng)把往來業(yè)務(wù)等不反映基建實(shí)際支出的事項(xiàng)計(jì)入在建工程。正確的并賬處理如下：
2013年1月1日并賬：①借：在建工程10 650；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程10 650。②借：預(yù)付工程款280，其他應(yīng)收款30，應(yīng)付器材款90，財(cái)政應(yīng)返還額度2 000；貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2 400。
2013年1月1日以后，基建發(fā)生日常業(yè)務(wù)，事業(yè)賬對(duì)應(yīng)的并賬分錄如下：
基建賬務(wù)處理：①借：建安投資280（設(shè)備、待攤、其他）；貸：預(yù)付工程款280。②借：零余額用款額度2 000；貸：財(cái)政應(yīng)返還額度2 000。③借：建安投資2 120（設(shè)備、待攤、其他）；貸：其他應(yīng)收款30，應(yīng)付器材款90，零余額用款額度 2 000。
事業(yè)賬務(wù)處理：①借：在建工程280；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程280。借：基建支出280；貸：預(yù)付工程款280。②借：零余額用款額度２ ０００；貸：財(cái)政應(yīng)返還額度２ ０００。③借：在建工程２ １２０；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程２ １２０。借：基建支出２ １２０；貸：其他應(yīng)收款30，應(yīng)付器材款90，零余額用款額度2 000。
2013年年底：事業(yè)賬務(wù)處理：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2 400；貸：基建支出2 400。
基建竣工決算、資產(chǎn)交付使用后：基建賬務(wù)處理：借：交付使用資產(chǎn)13 050；貸：建安投資（設(shè)備、待攤、其他）13 050。事業(yè)賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)13 050；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)13 050。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程13 050；貸：在建工程13 050。
主要參考文獻(xiàn)
1. 財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的通知.財(cái)會(huì)［2012］22號(hào)，2012-12-19
2. 劉用銓.談行政事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)并賬的兩大基礎(chǔ).財(cái)會(huì)月刊，2012；16
【作 者】
莊 震
【作者單位】
（國家新聞出版廣電總局無線電臺(tái)管理局計(jì)財(cái)處 北京 100866）
