【摘要】在生態(tài)文明建設(shè)背景下，環(huán)境信息披露備受矚目。改善環(huán)境、及時(shí)披露環(huán)境信息已刻不容緩，而作為高耗能、重污染的電力行業(yè)上市公司，做好環(huán)境信息披露工作更是責(zé)無旁貸。本文以滬深兩市45家電力生產(chǎn)行業(yè)上市公司為研究對象，從電力生產(chǎn)公司環(huán)境信息披露的必要性出發(fā)，通過全面分析樣本公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀及存在的主要問題，從加強(qiáng)立法、健全制度、完善內(nèi)部管理和增強(qiáng)信息使用者環(huán)保意識(shí)四個(gè)角度提出了完善上市公司環(huán)境信息披露的建議。
【關(guān)鍵詞】電力行業(yè) 環(huán)境信息披露 內(nèi)部控制
在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，也帶來了霧霾、大氣層臭氧釋稀、地下水變質(zhì)等環(huán)境污染問題。建立在對自然資源的過度開發(fā)、對稀有能源大量消耗以及對生態(tài)環(huán)境的肆意破壞與污染基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與社會(huì)和環(huán)境之間的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了尖銳的矛盾，引發(fā)了世人的普遍關(guān)注。而電力行業(yè)的高污染、高能耗尤其引人關(guān)注，因此研究電力行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與存在的問題，對我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、研究背景
黨的十八大提出了做好環(huán)境保護(hù)工作、建設(shè)生態(tài)文明家園的偉大任務(wù)，這也是2013年兩會(huì)討論的熱門話題。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）、聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）非常關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)問題。為適應(yīng)新形勢的要求，我國環(huán)保部發(fā)布了《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則（HJ67—2011）》、《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》（2010）等文件，規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露工作。
為考察上述文件所產(chǎn)生的影響，張長江和許家林（2012）研究了長江三角洲地區(qū)石化塑膠行業(yè)上市公司環(huán)保及其信息披露工作，發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)保意識(shí)普遍增強(qiáng)、環(huán)保工作有所加強(qiáng)、環(huán)境績效信息披露在內(nèi)容和形式上均有明顯的改進(jìn)。他們同時(shí)指出，環(huán)境信息的披露質(zhì)量需要提高。黃珺和周春娜（2012）發(fā)現(xiàn)控股股東、制衡股東和政府部門對管理層的監(jiān)管能有效引導(dǎo)管理層積極披露環(huán)境信息，管理層持股有利于企業(yè)環(huán)境信息披露水平的提高。唐建和彭玨（2012）從指南制定、加強(qiáng)監(jiān)管、市場準(zhǔn)入、環(huán)境審計(jì)與培訓(xùn)等角度提出了完善重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的政策建議。
二、環(huán)境信息披露的內(nèi)容與形式
1. 環(huán)境信息披露的內(nèi)容。根據(jù)《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》（2010）的規(guī)定，在滬深兩市上市的A股公司應(yīng)當(dāng)編制年度環(huán)境報(bào)告，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，內(nèi)容包括環(huán)境管理情況（環(huán)境保護(hù)理念、環(huán)境管理組織結(jié)構(gòu)和環(huán)保目標(biāo)、環(huán)保體系認(rèn)證及自愿開展清潔生產(chǎn)情況、與環(huán)保相關(guān)的教育及培訓(xùn)，與利益相關(guān)者進(jìn)行環(huán)境信息交流情況、環(huán)境績效情況、獲得的環(huán)境保護(hù)榮譽(yù)等）；重大環(huán)境問題情況和環(huán)保守法情況，包括環(huán)境影響評價(jià)和“三同時(shí)”制度執(zhí)行情況、污染物達(dá)標(biāo)排放情況、一般工業(yè)固體廢物和危險(xiǎn)廢物依法處理處置情況、總量減排任務(wù)完成情況、排污費(fèi)繳納情況、清潔生產(chǎn)實(shí)施情況、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立和運(yùn)行情況等。
2. 環(huán)境信息披露的形式。目前，披露環(huán)境信息的形式主要是貨幣形式、非貨幣形式和貨幣與非貨幣結(jié)合的形式三種。其中，貨幣形式是指環(huán)保信息（可度量的績效）以數(shù)字的形式列示；非貨幣形式是指環(huán)保信息（不可度量的績效）以文字的形式表述；貨幣與非貨幣相結(jié)合的形式是指環(huán)保信息以數(shù)字和文字的形式同時(shí)進(jìn)行描述。
3. 環(huán)境信息披露的方式。從現(xiàn)實(shí)情況來看，采取單純的環(huán)境報(bào)告形式來披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對大多數(shù)企業(yè)來說還難以做到。但是，企業(yè)應(yīng)根據(jù)形勢的發(fā)展，在報(bào)告形式上不斷地創(chuàng)新。目前一些企業(yè)借助傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要有如下幾種方式：①年度財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)一般在報(bào)表或附注內(nèi)列出企業(yè)對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益的核算內(nèi)容；②社會(huì)責(zé)任報(bào)告，環(huán)境保護(hù)屬于社會(huì)責(zé)任報(bào)告的重要內(nèi)容之一，企業(yè)在該部分報(bào)告中較多地披露為保護(hù)環(huán)境而付出的財(cái)務(wù)代價(jià)及取得的成果；③環(huán)境報(bào)告，主要披露企業(yè)環(huán)境管理理念、企業(yè)的環(huán)境管理體制及措施、環(huán)境信息公開及交流情況、相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)境會(huì)計(jì)等各種信息；④公司網(wǎng)站，許多上市公司在公司主頁上披露與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的政策與事項(xiàng)等內(nèi)容，以方便利益相關(guān)者瀏覽查閱；⑤招股說明書，公司股票上市或非公開發(fā)行股票的時(shí)候需要發(fā)表上市公告書和招股說明書，其內(nèi)容涵蓋了公司各個(gè)方面的概況，對于重污染企業(yè)還包括環(huán)境整改與相應(yīng)的計(jì)劃與措施。 三、電力行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀
1. 樣本設(shè)計(jì)。本文研究的樣本取自在深圳證券交易所和上海證券交易所上市的電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)。截至2011年1月，滬深兩市屬于電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的上市公司分別為47家和25家。本文進(jìn)行了如下篩選：①排除了一些主營業(yè)務(wù)為電力供應(yīng)、煤氣的生產(chǎn)及供應(yīng)、水的生產(chǎn)及供應(yīng)企業(yè)，集中選擇電力標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)——電力生產(chǎn)業(yè)上市公司。②剔除ST公司。篩選后的樣本45家，其中滬市27家、深市18家。樣本公司股票代碼及公司名稱如表1所示。
2. 電力行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的統(tǒng)計(jì)分析。樣本公司2010 ～ 2012年披露環(huán)境信息的情況是：2010年有40家公司進(jìn)行了環(huán)境信息披露，5家未進(jìn)行披露，分別占樣本量的88.89%和11.11%；2011年有41家公司進(jìn)行了環(huán)境信息披露，4家未進(jìn)行披露，分別占樣本量的91.11%和8.89%。截至2013年4月12日，樣本公司公布年度報(bào)告的27家公司中25家企業(yè)（占92.59%）披露了有關(guān)環(huán)境信息。這些數(shù)據(jù)說明，隨著國家《環(huán)境保護(hù)基本法》、《大氣污染防治法及其實(shí)施細(xì)則》等環(huán)保相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)，越來越多的電力企業(yè)更加重視環(huán)境保護(hù)工作，為了讓公眾了解本企業(yè)履行環(huán)保義務(wù)情況，樹立企業(yè)環(huán)保形象，紛紛對環(huán)境信息進(jìn)行了披露，披露比率逐年上升。
3. 電力行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容。2011年和2012年披露環(huán)境信息的41家樣本公司各類報(bào)告中，對環(huán)境信息披露的內(nèi)容以及披露情況如表2所示。由表2可知，樣本公司近兩年披露環(huán)保方面的內(nèi)容包括：方針或目標(biāo)（2011年為97.56%，2012年為66.67%），環(huán)保法規(guī)執(zhí)行（2011年為46.34%，2012年為70.37%）；節(jié)能減排效果（2011年為73.17%，2012年為59.26%）、環(huán)保撥款與補(bǔ)助（2011年為82.93%，2012年為48.15%）；環(huán)保設(shè)施建設(shè)與運(yùn)行和排污費(fèi)等信息。這些數(shù)據(jù)說明近年來電力企業(yè)越來越重視法規(guī)執(zhí)行、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)及污染物排放等環(huán)境信息的披露，法規(guī)遵循意識(shí)不斷增強(qiáng)，也反映了國家對企業(yè)環(huán)保補(bǔ)助的情況，但有關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)?？冃У榷啃畔⑴恫粔?，有待進(jìn)一步完善。
4. 電力行業(yè)環(huán)境信息披露的形式。經(jīng)過整理，樣本公司2011 ~ 2012年披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的形式如表3所示：
由表3可以看出，電力行業(yè)環(huán)境信息披露的非貨幣形式占絕大部分，包括環(huán)保方針或目標(biāo)、環(huán)保設(shè)施建設(shè)與運(yùn)行、節(jié)能減排效果、環(huán)保法規(guī)執(zhí)行和環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)。以貨幣形式披露的主要內(nèi)容包括環(huán)保撥款與補(bǔ)助、環(huán)保投資、排污費(fèi)和政府環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)。并且貨幣化的環(huán)境信息來源于財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金——排污費(fèi)、收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金——環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)。此外，與環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的信息披露形式，如2011年的環(huán)保撥款與補(bǔ)助（7家，20.59%）、環(huán)保投資（6家，22.23%）和環(huán)?？冃В?家，31.25%），以貨幣與非貨幣結(jié)合的形式披露。
5. 電力行業(yè)環(huán)境信息披露的方式。2011年和2012年41家企業(yè)在董事會(huì)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和環(huán)境報(bào)告書中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息。其具體披露方式如表4所示：
由表4可以看出，2011年度除一家公司未披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息外，其余樣本公司都在年度報(bào)告中披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，占比97.56%；2012年有兩家公司未披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。雖然2012年未披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司多了一家，但在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露環(huán)境信息的公司及比重有所增加，由2011年的16家增加到2012年的17家。此外，多數(shù)公司在企業(yè)的招股說明書、臨時(shí)報(bào)告等文件中披露了有關(guān)環(huán)境信息。從數(shù)據(jù)中可看出，只有一家公司（600021，上海電力）發(fā)表了2011年度環(huán)境報(bào)告書，所占比例微乎其微，說明目前采用單獨(dú)環(huán)境報(bào)告書的方式披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息還有較大的難度。
6. 電力行業(yè)環(huán)境信息披露實(shí)例分析。為了更清楚地說明電力行業(yè)上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的情況，本文分別從深交所和上交所45家樣本公司中選取了深圳能源和上海電力兩家公司對環(huán)境信息披露的情況進(jìn)行比較，并將這兩家公司的年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、各種說明書和公司環(huán)境報(bào)告等情況用表5列示出來。 從表5可以看出，本文所選取的滬深兩市樣本公司中的實(shí)例深圳能源和上海電力各自披露環(huán)境信息有如下特點(diǎn)：第一，不同企業(yè)披露相同的環(huán)境信息反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)科目不一致。如深圳能源將排污費(fèi)放在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金——排污費(fèi)”中列示；而上海電力卻將排污費(fèi)歸于“管理費(fèi)用——排污費(fèi)”中列示。第二，不同企業(yè)披露相同的環(huán)境信息所采用的形式不同。如深圳能源將環(huán)保投資以非貨幣的形式進(jìn)行披露；而上海電力將環(huán)保投資以貨幣與非貨幣相結(jié)合的形式進(jìn)行披露。第三，不同企業(yè)披露相同的環(huán)境信息所采取的方式不同。如深圳能源將節(jié)能減排效果放在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中進(jìn)行說明；而上海電力將節(jié)能減排效果放在企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行介紹。
四、電力行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露存在的問題及原因
我國電力行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作尚處于起步階段，雖然在探索中取得了一定的成績，但存在的問題還不少，主要有以下五個(gè)方面：
1. 企業(yè)對環(huán)境信息披露的重視程度不夠。電力行業(yè)屬于重污染行業(yè)，對煤炭資源消耗高，并且排放物如二氧化硫、二氧化碳和煙塵及污水對環(huán)境造成極大的破壞性，因此電力企業(yè)更有責(zé)任和義務(wù)披露環(huán)境信息。而從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，有少數(shù)企業(yè)并未對環(huán)境信息進(jìn)行任何披露，并且在披露信息的企業(yè)中，有相當(dāng)多的企業(yè)披露的信息量很少。由于上市公司披露不好的環(huán)境信息會(huì)對企業(yè)形象造成負(fù)面影響，從而影響企業(yè)市場價(jià)值，即影響公司股票價(jià)格，所以一些公司盡量減少對不利的環(huán)境信息的披露，由此造成電力行業(yè)對環(huán)境信息披露的重視度不足，披露比例不高。
2. 信息披露的內(nèi)容不完整，同業(yè)間可比性較差。從表3可以看出，樣本公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容不完整。絕大部分企業(yè)披露的內(nèi)容集中于“企業(yè)環(huán)保方針或目標(biāo)”、“環(huán)保撥款與補(bǔ)助”等對企業(yè)形象有利的信息，而對“污染物排放情況”等不好的環(huán)境信息的披露只占極小比例，許多企業(yè)甚至干脆不進(jìn)行任何環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，嚴(yán)重地侵害了投資者了解環(huán)境會(huì)計(jì)信息的權(quán)利，也難以滿足利益相關(guān)者的信息需求。另外，通過對表5和表6中深圳能源和上海電力兩家公司環(huán)境信息披露的各項(xiàng)具體內(nèi)容的比較，就可發(fā)現(xiàn)兩家公司的信息側(cè)重點(diǎn)和體現(xiàn)方面不一樣，同業(yè)間缺乏可比性。
3. 披露的形式不統(tǒng)一，定量信息嚴(yán)重不足。目前，由于法律法規(guī)并未強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息的披露，也沒有具體規(guī)章明確各項(xiàng)內(nèi)容的披露形式，且許多企業(yè)都是自愿性披露環(huán)境信息，因此各企業(yè)對相同的環(huán)境信息進(jìn)行披露時(shí)所采用的形式并不統(tǒng)一。由表4可以看出，環(huán)境信息各種披露形式中的非貨幣形式仍是主要的，很多企業(yè)即使有少部分定量貨幣信息，但仍只是停留在政府環(huán)保補(bǔ)助、排污費(fèi)等少數(shù)比較明顯的項(xiàng)目上。而對公眾比較關(guān)注的企業(yè)“三廢”具體排放值、環(huán)?？冃У刃畔⑴兜煤苌?，這種不規(guī)范的信息披露行為，使得信息使用者不能正確地評判企業(yè)的環(huán)保工作績效。
4. 披露的內(nèi)容不集中，信息相對分散。從表4可以看出，很多企業(yè)只是集中在財(cái)務(wù)報(bào)告文字?jǐn)⑹鲋信断嚓P(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而在財(cái)務(wù)報(bào)表中看不出企業(yè)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算及科目的構(gòu)成，有關(guān)環(huán)境信息只是在表外以文字進(jìn)行解釋說明，以致環(huán)境會(huì)計(jì)信息不夠細(xì)化，披露的內(nèi)容不集中。表5反映兩個(gè)樣本公司實(shí)例的數(shù)據(jù)也說明企業(yè)環(huán)境信息比較分散，并未在一個(gè)文件或報(bào)告中同時(shí)進(jìn)行披露。并且只有極其少數(shù)企業(yè)采取環(huán)境報(bào)告書的方式進(jìn)行集中披露。
5. 信息未經(jīng)過審計(jì)，缺乏可靠性。由于電力行業(yè)上市公司的許多環(huán)境信息并未在財(cái)務(wù)報(bào)告中以規(guī)范的會(huì)計(jì)科目列示，也未以完整的環(huán)境報(bào)告書的形式進(jìn)行披露，而是零散地分布在財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)方面，因此盡管企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)過了審計(jì)，但是相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息并未進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告也就沒有涉及環(huán)境會(huì)計(jì)信息，使得企業(yè)自愿披露的環(huán)境信息不同程度地缺乏真實(shí)性和可靠性。
披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以說是一項(xiàng)嶄新的工作，存在一些不足、出現(xiàn)一些問題是難免的。造成上述問題的原因主要在于監(jiān)管層面尚未建立起完善的環(huán)境信息披露法律法規(guī)，使得企業(yè)對環(huán)境信息的披露缺乏相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范與指導(dǎo)。加之，目前監(jiān)管部門也沒有規(guī)定要對所披露的環(huán)境信息內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致電力企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容、形式與方式存在隨意性。再就是缺乏對上市公司環(huán)境信息的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)披露的環(huán)境信息在企業(yè)間的可比性不強(qiáng)。此外，公眾的環(huán)保意識(shí)也有待加強(qiáng)。
五、完善上市公司環(huán)境信息披露的政策建議
從對電力行業(yè)的實(shí)證分析可知，我國企業(yè)尤其是上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作還有許多需要改進(jìn)的方面。為此，應(yīng)在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，從外部加強(qiáng)立法和完善監(jiān)管工作，從企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)環(huán)境管理體系建設(shè)，規(guī)范地披露更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。具體有以下幾點(diǎn)建議：
1. 加強(qiáng)環(huán)境立法，強(qiáng)制企業(yè)披露環(huán)境信息。具有法律效應(yīng)的環(huán)境信息披露層次體系分為法律、法規(guī)、規(guī)章和制度等。我國當(dāng)前的《環(huán)境保護(hù)法》和《會(huì)計(jì)法》對環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露問題只字未提；屬于法規(guī)層面的《國家突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案》（2006）初步規(guī)定了重大環(huán)境事件的信息處理與發(fā)布，但未形成較完整的體系；屬于規(guī)章層面的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》（2010）、《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》（2011），開始規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容與方式，但其推廣應(yīng)用存在一定局限性；屬于制度層面的《上市公司環(huán)境信息披露指引》（2008）僅規(guī)定超標(biāo)企業(yè)需要對外公布環(huán)境整改信息，并且只是明確部分披露內(nèi)容，其他企業(yè)自愿披露。這些規(guī)范在促進(jìn)企業(yè)環(huán)境信息披露方面起到了一定的作用，但在信息披露主體、披露范圍、披露內(nèi)容及強(qiáng)制性方面仍存在較大局限性，難以形成對企業(yè)具有法律約束力的環(huán)境信息披露法規(guī)。因此，建議由證監(jiān)會(huì)、環(huán)保部和國務(wù)院辦公廳等部門聯(lián)合發(fā)布有關(guān)上市公司環(huán)境信息公開事項(xiàng)，詳細(xì)規(guī)定披露主體、各行業(yè)必要披露指標(biāo)與選擇披露指標(biāo)、環(huán)境專門報(bào)告披露方式、內(nèi)容以及詳細(xì)程度，強(qiáng)制企業(yè)披露有關(guān)環(huán)境信息。
2. 健全環(huán)境信息披露制度，引導(dǎo)企業(yè)自覺披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。要促進(jìn)上市公司自覺地進(jìn)行環(huán)境管理體系建設(shè)，除在立法上規(guī)定上市公司有環(huán)境信息披露的義務(wù)外，還須加強(qiáng)各部門的協(xié)調(diào)合作，共同制定對上市公司具有普遍約束力的環(huán)境信息披露制度，并強(qiáng)化監(jiān)管，提高執(zhí)行力度。
（1）建立強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的制度。我國當(dāng)前環(huán)境信息披露規(guī)范文件大都采取了強(qiáng)制和自愿相結(jié)合的方式，對上市公司的環(huán)境信息披露做了簡要規(guī)范，一定程度上促進(jìn)了上市公司的環(huán)境信息公開程度。但是，由于現(xiàn)行制度尚未清晰地界定需要進(jìn)行環(huán)境信息披露企業(yè)的邊界，以致環(huán)境信息披露工作難以規(guī)范，因此需根據(jù)公司污染程度對我國上市公司采取不同的信息披露管制措施，采取國家法規(guī)強(qiáng)制披露和企業(yè)自愿披露相結(jié)合的方式?？蓮牟煌竞筒煌瑑?nèi)容這兩個(gè)方面分別提出要求：對不同污染程度的公司采取不同的環(huán)境會(huì)計(jì)核算與信息披露管制，環(huán)保監(jiān)管部門需明確界定企業(yè)的污染程度，對屬于國家重污染名錄企業(yè)，強(qiáng)制其實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，編制獨(dú)立環(huán)境報(bào)告對外披露具有規(guī)定內(nèi)容的環(huán)境信息；對于不具環(huán)境信息公開義務(wù)的企業(yè)，建議其實(shí)行與財(cái)務(wù)信息合并披露的簡易環(huán)境信息披露模式。
（2）推行環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。對上市公司的環(huán)境報(bào)告實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃是促進(jìn)環(huán)境信息對外披露的一種激勵(lì)措施。英國ACCA于1991年首創(chuàng)了環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，主要是獎(jiǎng)勵(lì)在環(huán)境、社會(huì)和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告方面透明度高的公司，而不是對業(yè)績本身進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，目的是獎(jiǎng)勵(lì)公司嘗試對外溝通的努力。ACCA評價(jià)的核心標(biāo)準(zhǔn)在于報(bào)告的完整性、可信性和溝通程度。加拿大《環(huán)境績效報(bào)告》（1994）也列示了環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃，評價(jià)對象包括環(huán)境政策與目標(biāo)的陳述、環(huán)境管理系統(tǒng)的構(gòu)建、環(huán)境績效總結(jié)與分析、環(huán)境財(cái)務(wù)績效及其他事項(xiàng)。因此，為確保上市公司披露真實(shí)可靠的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，我國政府監(jiān)管部門可借鑒這些國家的成功做法，設(shè)立相應(yīng)的報(bào)告評定機(jī)構(gòu)、具有評定資格的人員及相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以加強(qiáng)環(huán)境報(bào)告獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃的可操作性與實(shí)際效果。
（3）開展第三方環(huán)境績效信息審驗(yàn)。借鑒上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，為確保上市公司披露的環(huán)境信息的真實(shí)性和可靠性，國家環(huán)保部需要成立專門的獨(dú)立環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定專門的環(huán)境績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對上市公司的環(huán)境管理的效率和效果進(jìn)行鑒定。目前階段，由于環(huán)境信息驗(yàn)證的法律和技術(shù)不夠成熟，可暫由會(huì)計(jì)師事務(wù)所中具有環(huán)境技術(shù)條件或具有環(huán)境影響評價(jià)師資格的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行這一任務(wù)。以后逐步過渡到由專門機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所專設(shè)的環(huán)保審計(jì)部對上市公司環(huán)境績效信息進(jìn)行驗(yàn)證。
3. 建立環(huán)境內(nèi)部控制體系，提高環(huán)境信息披露水平。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理水平?jīng)Q定著環(huán)境信息披露的質(zhì)量。因此應(yīng)建立健全上市公司內(nèi)部環(huán)境管理體系，鼓勵(lì)上市公司建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，以提高上市公司的環(huán)境信息披露水平。具體包括以下兩點(diǎn)：
第一，建立完善的環(huán)境管理體系，鼓勵(lì)公司進(jìn)行ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證，從人員和制度著手，明確原材料輸入、操作活動(dòng)控制、產(chǎn)品及廢物輸出、內(nèi)外部交流、緊急情況控制與預(yù)防等內(nèi)容，以明確企業(yè)當(dāng)前環(huán)保責(zé)任及目標(biāo)、未來行動(dòng)計(jì)劃及資金解決方案。應(yīng)積極引進(jìn)先進(jìn)的信息管理技術(shù)，對繁雜的環(huán)境信息進(jìn)行儲(chǔ)存與處理，提高信息的決策價(jià)值。
第二，鼓勵(lì)上市公司建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，奠定環(huán)境信息披露的基礎(chǔ)。上市公司基本具備實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的條件，因此需積極引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論，將其應(yīng)用于實(shí)踐，在國家主管部門的引導(dǎo)下，完成環(huán)境會(huì)計(jì)核算，詳細(xì)披露有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為中小型非上市公司發(fā)揮標(biāo)桿作用。
4. 增強(qiáng)公眾尤其是投資者的環(huán)保意識(shí)，以形成環(huán)境信息的有效需求。強(qiáng)化全社會(huì)的環(huán)保理念，提高公眾和廣大投資者的環(huán)境意識(shí)，形成環(huán)境信息的強(qiáng)烈需求和公開透明的運(yùn)作機(jī)制對企業(yè)環(huán)境信息披露具重要的刺激作用。
（1）培育環(huán)境信息的使用者，刺激環(huán)境信息需求。上市公司的利益相關(guān)者包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、社會(huì)公眾、雇員、政府部門、行業(yè)協(xié)會(huì)、環(huán)保非政府組織（NGO）和媒體等。要滿足這些利益相關(guān)者的環(huán)境信息需求，需要從綠色證券、綠色信貸、綠色采購和綠色消費(fèi)等方面構(gòu)造環(huán)境信息披露的外部氛圍，使得上市公司在資金融通、項(xiàng)目投資、產(chǎn)品生產(chǎn)及服務(wù)提供等各方面兼顧資源節(jié)約和減少廢物排放，重視環(huán)境治理工作，這是一種通過外部壓力來促使上市公司環(huán)境行為改善、披露環(huán)境信息的途徑。
（2）加強(qiáng)環(huán)保宣傳，提高企業(yè)與公眾的環(huán)保意識(shí)。環(huán)保宣傳不僅是環(huán)境管理的基礎(chǔ)工作，而且可以起到監(jiān)督環(huán)境保護(hù)工作的作用。針對我國公眾環(huán)保意識(shí)存在的地域和群體性差異、混淆環(huán)境保護(hù)與環(huán)境衛(wèi)生以及環(huán)保宣傳渠道單一等問題，政府有必要通過各類新聞媒體，如報(bào)紙、網(wǎng)站、電視廣告等媒介，不斷向社會(huì)公眾宣傳崇尚自然的綠色生活模式。同時(shí)，通過“國家環(huán)境友好企業(yè)”、“綠色社區(qū)”、“生態(tài)示范鄉(xiāng)鎮(zhèn)”等活動(dòng)，建立公眾環(huán)保參與機(jī)制。最后，還要注意支持民間環(huán)保組織的各項(xiàng)活動(dòng)，以發(fā)揮民間組織的巨大推動(dòng)作用。
主要參考文獻(xiàn)
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4. 沈洪濤，馮杰．輿論監(jiān)督、政府監(jiān)管與企業(yè)環(huán)境信息披露．會(huì)計(jì)研究，2012；2
【作 者】
胡曲應(yīng)（博士） 班金梅
【作者單位】
（中南民族大學(xué)管理學(xué)院 武漢 430074）
