摘要：現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)革命對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)生活方式造成了前所未有的沖擊，現(xiàn)代國家審計(jì)也面臨著新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)。推動(dòng)國家審計(jì)全面轉(zhuǎn)型升級(jí)，是應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的唯一出路。在巨變的時(shí)代進(jìn)程中，審計(jì)署公布施行的新《國家審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱新《準(zhǔn)則》）正是審計(jì)機(jī)關(guān)積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，推進(jìn)國家審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重大舉措。
一、形勢(shì)對(duì)審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)著對(duì)國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全方位、高角度、多層次監(jiān)督的重要職能，是“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，擔(dān)負(fù)著為國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展保駕護(hù)航的重要任務(wù)。同時(shí)，審計(jì)工作也面臨著復(fù)雜形勢(shì)和艱巨任務(wù)。因此，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展，必須把審計(jì)自身建設(shè)放在更加突出的位置。在國家審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)期，審計(jì)署適時(shí)公布施行的新《準(zhǔn)則》是新時(shí)期審計(jì)準(zhǔn)則體系的主要內(nèi)容，是審計(jì)人員依法審計(jì)、文明審計(jì)的規(guī)范性指引，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的重要保障，是推動(dòng)國家審計(jì)向前發(fā)展、積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的重大舉措。
二、新《準(zhǔn)則》的特點(diǎn)（一）系統(tǒng)完備，條理清晰。新《準(zhǔn)則》共
7章
200條，是一個(gè)約束性和規(guī)范性相結(jié)合的準(zhǔn)則，適用于審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員以及接受審計(jì)機(jī)關(guān)委托、聘用的其他組織和人員執(zhí)行各種類型的審計(jì)業(yè)務(wù)。新《準(zhǔn)則》克服了原《準(zhǔn)則》體系龐雜、交叉重復(fù)、內(nèi)在關(guān)系模糊等缺點(diǎn)，內(nèi)容更豐富，條理更清晰，系統(tǒng)更規(guī)范。
（二）內(nèi)容詳盡，便于操作。新《準(zhǔn)則》較之原《準(zhǔn)則》，內(nèi)容充實(shí)，闡述詳盡，突出了對(duì)審計(jì)行為的科學(xué)指導(dǎo)，具有很強(qiáng)的操作性。比如在“審計(jì)計(jì)劃”一章，將項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、編審程序等都做了系統(tǒng)闡述。
（三）立足實(shí)際、實(shí)用合理。新《準(zhǔn)則》立足于審計(jì)實(shí)踐，并充分考慮了現(xiàn)階段我國國情。與原《準(zhǔn)則》相比，新《準(zhǔn)則》根據(jù)以往實(shí)踐，考慮到審前調(diào)查大多會(huì)涉及到實(shí)質(zhì)性審查，以及審計(jì)實(shí)施方案在執(zhí)行中還會(huì)調(diào)整完善等特點(diǎn)，將審前調(diào)查及實(shí)施方案的編制視為實(shí)施階段的開始。新《準(zhǔn)則》結(jié)合我國現(xiàn)狀，對(duì)重大違法行為審計(jì)作出了特別規(guī)定。為了確保審計(jì)效果、充分利用審計(jì)成果，新《準(zhǔn)則》還增加了“審計(jì)整改檢查”、“專題報(bào)告與綜合報(bào)告”等章節(jié)。
（四）規(guī)范行為，防患未然。新《準(zhǔn)則》明確了審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的職責(zé)劃分，強(qiáng)化了對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的要求。調(diào)整了審計(jì)記錄的范圍和形式，從審計(jì)實(shí)施到報(bào)告編審等與審計(jì)結(jié)論有關(guān)的事項(xiàng)都要進(jìn)行記錄，雖然取消了審計(jì)日記，但一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的完整軌跡在審計(jì)底稿中得到了完整體現(xiàn)。同時(shí)新《準(zhǔn)則》還明確了七級(jí)審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)，這些硬性規(guī)定更有利于規(guī)范審計(jì)行為，提高質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)。
（五）緊跟時(shí)代、充分前瞻。新《準(zhǔn)則》考慮到審計(jì)環(huán)境變化和審計(jì)工作的長遠(yuǎn)發(fā)展，引入了績效審計(jì)的理念，增加了信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，具有充分的前瞻性。
三、推動(dòng)國家審計(jì)規(guī)范化、法治化，科學(xué)合理，適用性強(qiáng)并與國際接軌此次修訂的《準(zhǔn)則》，從我國實(shí)際出發(fā)，總結(jié)多年來審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，依照《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的規(guī)定，吸收了原有《準(zhǔn)則》中一些經(jīng)過實(shí)踐證明比較成熟的規(guī)定，堅(jiān)持約束與指導(dǎo)相結(jié)合的原則，增強(qiáng)了適用性和指導(dǎo)作用，體現(xiàn)中國國家審計(jì)的特色。同時(shí)，充分借鑒國際政府審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和外國審計(jì)機(jī)關(guān)的有益做法，努力做到與國際通行做法相銜接，體現(xiàn)了很強(qiáng)的國際性。
（一）體系結(jié)構(gòu)規(guī)范化完整化。構(gòu)建了完整單一的國家審計(jì)準(zhǔn)則。修訂前的國家審計(jì)準(zhǔn)則體系由一個(gè)國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、若干個(gè)通用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成。相關(guān)準(zhǔn)則間的內(nèi)容存在交叉、重復(fù)和矛盾，不便于審計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握。這次修訂，廢止了審計(jì)署以前發(fā)布的28項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，將原有的準(zhǔn)則內(nèi)容統(tǒng)一納入八號(hào)令，在結(jié)構(gòu)上沿用了6號(hào)令模式，形成一個(gè)完整單一的《國家審計(jì)準(zhǔn)則》。避免了老《準(zhǔn)則》間條款的重復(fù)、矛盾，便于審計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握。
適用性、指導(dǎo)性進(jìn)一步增強(qiáng)。設(shè)定了約束性條款和指導(dǎo)性條款。新《準(zhǔn)則》200條中，有171處“應(yīng)當(dāng)”和處“不得”，含有這些詞匯的是約束性條款；還有60處“可以”， 含有這些詞匯的是指導(dǎo)性條款。之所以這樣劃分，是因?yàn)椤稖?zhǔn)則》的大部分條款是需要審計(jì)人員無條件、必須遵守的職業(yè)要求。也有一部分條款是國內(nèi)外審計(jì)實(shí)務(wù)中一些好的技術(shù)方法、手段、經(jīng)驗(yàn)做法，需要加以推廣利用的。但考慮到全國各地實(shí)際情況，把它們作為指導(dǎo)性條款可以增強(qiáng)新《準(zhǔn)則》的適用性和指導(dǎo)作用。
（三）對(duì)效益性作出新的解釋。原來對(duì)效益性評(píng)價(jià)的定義，是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的評(píng)價(jià)。而新《準(zhǔn)則》第六條規(guī)定：效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。這種變化，說明今后審計(jì)的效益性評(píng)價(jià)要從單純的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)發(fā)展到全方位、多角度的評(píng)價(jià)。
（四）在審計(jì)實(shí)施過程中明確了制度化細(xì)節(jié)條款。審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)上的變化。與審計(jì)署原來的 《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃管理辦法》相比，新《準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)計(jì)劃的編制作出了更加全面、細(xì)致的規(guī)定。新《準(zhǔn)則》還對(duì)計(jì)劃管理的分工還作出了明確。
審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)上的變化。一是明確審計(jì)實(shí)施方案一般不需要確定量化的重要性水平，可只對(duì)重要性作出定性判斷。二是對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的審定權(quán)作了調(diào)整。規(guī)定除重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審定外，放寬了一般審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案的審定權(quán)，規(guī)定由審計(jì)組組長審定，并報(bào)業(yè)務(wù)部門備案。三是取消了審計(jì)日記的做法，規(guī)范了各類審計(jì)記錄的內(nèi)容和要求。
審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的變化。一是重新定義了審計(jì)報(bào)告形式，將審計(jì)調(diào)查報(bào)告也作為審計(jì)報(bào)告的一種形式。二是對(duì)跟蹤審計(jì)報(bào)告提出具體要求。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。三是對(duì)專題報(bào)告、審計(jì)信息、綜合報(bào)告的形式、內(nèi)容作出具體要求。四是調(diào)整了原來的審計(jì)報(bào)告三級(jí)復(fù)核機(jī)制。改成二級(jí)“復(fù)核+審理”的形式。五是將審計(jì)整改檢查作為約束性條款進(jìn)行了規(guī)定。
（五）審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任到人，標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步明確。對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行分級(jí)質(zhì)量控制管理，明確了審計(jì)組成員、主審、組長、業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人這七級(jí)的工作職責(zé)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，使質(zhì)量控制責(zé)任更加到位。規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比和審計(jì)質(zhì)量控制制度執(zhí)行情況評(píng)估的具體要求。
（六）強(qiáng)調(diào)了信息化領(lǐng)域的審計(jì)規(guī)范。對(duì)于如何在信息
技術(shù)環(huán)境下順利開展審計(jì)工作，新《準(zhǔn)則》作出了明確規(guī)定，增加了信息系統(tǒng)審計(jì)有關(guān)的內(nèi)容：審計(jì)人員職業(yè)勝任能力包括了對(duì)信息技術(shù)方面整體勝任能力的要求；審計(jì)人員要調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況；審計(jì)人員在判斷重要性時(shí)，要關(guān)注信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷；確定審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)對(duì)措施包括評(píng)估對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度，檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性；審計(jì)人員獲取的電子審計(jì)證據(jù)包括與信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等。由此可見，新《準(zhǔn)則》為在審計(jì)工作中如何開展信息系統(tǒng)審計(jì)指明了方向。
（七）對(duì)審計(jì)人員提出了注重創(chuàng)新、加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高專業(yè)技能等要求。作為審計(jì)工作者，必須充分領(lǐng)會(huì)新《準(zhǔn)則》精神，并以此為指導(dǎo)，以認(rèn)真的工作狀態(tài)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，不斷探索，責(zé)無旁貸地提高自己的業(yè)務(wù)能力。一是要在思維方式上有所創(chuàng)新，破除專注微觀、就事論事的思維定式，樹立從宏觀著眼、胸懷全局、善于從實(shí)際出發(fā)的思想；樹立信息化思維方式，奠定開展信息系統(tǒng)審計(jì)，創(chuàng)新計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的基礎(chǔ)。二是在審計(jì)方法上，要破除盲人摸象、憑經(jīng)驗(yàn)查賬的落后習(xí)慣，樹立總體把握、系統(tǒng)分析的審計(jì)模式，煉就對(duì)事物的綜合分析評(píng)判能力、大局把握能力；注重揭示問題發(fā)生的深層次原因，從完善制度和機(jī)制方面提出針對(duì)性建議。三是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立終身學(xué)習(xí)理念。除掌握必要的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)技能，還必須學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、信息技術(shù)等各方面的知識(shí)，不斷完善自身知識(shí)結(jié)構(gòu)，緊跟時(shí)代和審計(jì)發(fā)展的步伐。
總之，新《準(zhǔn)則》順應(yīng)了審計(jì)的發(fā)展，完善了審計(jì)監(jiān)督制度，必將進(jìn)一步為國家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康運(yùn)行發(fā)揮重要作用。廣大審計(jì)人員要在深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上，認(rèn)真執(zhí)行新《準(zhǔn)則》的各項(xiàng)規(guī)定，切實(shí)用其來規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依法審計(jì)，規(guī)范審計(jì)行為，認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和水平，在維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，推動(dòng)科學(xué)發(fā)展，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)反腐倡廉等方面發(fā)揮新的更大作用。
作者：楊玉平 余靜
單位：巴彥淖爾市審計(jì)局常泉亮
