由于《高級會計學(xué)》“特”、“難”、“新”的特點，導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中不能又好又快地吸收課程的理論知識與操作技能。而適時引入案例教學(xué)法，對培養(yǎng)、訓(xùn)練學(xué)生運用該課程專業(yè)知識分析、解決問題的能力，并提高學(xué)生綜合素質(zhì)具有重要意義。
一、《高級會計學(xué)》課程特征要求運用案例教學(xué)法
《高級會計學(xué)》是《中級財務(wù)會計》的延伸，同屬于“對外報告”會計，決定了其程序的相似性。而《高級會計學(xué)》的特殊性，決定了對會計人員更高能力的需求，需要以動態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為語境，設(shè)計具有實戰(zhàn)性的案例，培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力。
（ 一 ）《高級會計學(xué)》的主要特征 （1）屬于財務(wù)會計范疇。不管高級財務(wù)會計和中級財務(wù)會計在業(yè)務(wù)范圍上有何重大分野，高級財務(wù)會計仍然屬于財務(wù)會計系列，這是因為：高級財務(wù)會計也是以貨幣為主要計量單位進(jìn)行核算；高級財務(wù)會計也是以合法的會計憑證為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)；高級財務(wù)會計也是依據(jù)會計憑證登記賬簿，依據(jù)賬簿編制對外綴出的財務(wù)報表。從本質(zhì)上看，高級財務(wù)會計也是以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為手段而全面介入企業(yè)經(jīng)營的一種管理活動?？傊呒壺攧?wù)會計在計量手段和核算程序上與中級財務(wù)會計完全一致，符合財務(wù)會計的一般特征，它的產(chǎn)生和發(fā)展也是為了更好地解決對外財務(wù)報告問題。（2）突出特殊業(yè)務(wù)。包括以下方面：其一，特殊主體。高級財務(wù)會計研究跨越單一會計主體的會計業(yè)務(wù)是它的特色之一。在中級財務(wù)會計學(xué)中，一般只論述以一個企業(yè)為主體的會計業(yè)務(wù)，即具有會計主體單一化的特點。在高級會計學(xué)中，則注重論述由于會計主體假設(shè)松動而產(chǎn)生的多層次、多系列的會計主體及其業(yè)務(wù)。這樣的業(yè)務(wù)主要表現(xiàn)為大型企業(yè)的分支機構(gòu)會計，企業(yè)集團(tuán)或跨國公司的合并財務(wù)報表、分部報告、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格和外幣報表折算會計等。另外，高級財務(wù)會計所涉及的特殊主體還包括特種組織方式的企業(yè)，如股票上市公司，同時也包括合伙經(jīng)營企業(yè)和合資經(jīng)營企業(yè)。股票上市公司在組建和經(jīng)營期問面臨特殊的信息披露和中期財務(wù)報告要求，合伙企業(yè)會計和合資企業(yè)會計在股東權(quán)益方面有特殊內(nèi)容。除此之外也有部分觀點將政府及非營利組織會計納入高級財務(wù)會計范疇，其依據(jù)是政府及非營利組織是一類特殊組織。當(dāng)然，從我國的會計實務(wù)和會計教育現(xiàn)狀來看，也有一部分教材主張將政府及非營利組織會計作為與營利組織會計（即企業(yè)會計）平行的另一大類會計而單獨設(shè)置。其二，特殊時期。高級財務(wù)會計所研究的特殊時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，是專指諸如企業(yè)解散清算、破產(chǎn)清算時，企業(yè)合并和企業(yè)改組、重組時，或者是社會發(fā)生較大的物價變動時產(chǎn)生的會計問題。雖然企業(yè)清算只是個別企業(yè)的事情，但應(yīng)將這種業(yè)務(wù)在會計期間上作特殊處理，即將清算的起止日期專門作為一個特殊的會計期間處理；而物價變動雖涉及的企業(yè)多、范圍廣，但在會計處理上還有“反映價格變動影響的資料”和“惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財務(wù)報告”之分，因此也應(yīng)緊緊抓住其在時期方面的特征，將其歸類為特殊時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)?？傊?，此類業(yè)務(wù)具有時間性的特點，即只是在企業(yè)發(fā)展的某個時期內(nèi)才會發(fā)生的會計業(yè)務(wù)，處理此類業(yè)務(wù)“間”概念特別重要。這也可以看成是會計環(huán)境在時間上的表現(xiàn)。其三，特殊行業(yè)。高級財務(wù)會計所涉及的特殊行業(yè)并不是我國一般提及的工業(yè)、商業(yè)等，而是指諸如租賃公司、期貨公司及與之相類似的經(jīng)紀(jì)人公司等在業(yè)務(wù)經(jīng)營上有獨特之處的行業(yè)。對于這些行業(yè)，其業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜，部分業(yè)務(wù)在我國的會計準(zhǔn)則體系中尚未深入涉及，將它們納入高級財務(wù)會計的研究范圍，體現(xiàn)了理論研究和實踐探索的意義。其四，特殊業(yè)務(wù)。高級財務(wù)會計所涉及的是在某些特殊組織中需要進(jìn)行核算和反映的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并非在每類組織中都會發(fā)生的常規(guī)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如遺產(chǎn)與信托會計、衍生金融工具會計等，它們僅在某些企業(yè)中發(fā)生，不具有普遍性。因此，按照中級財務(wù)會計與高級財務(wù)會計分工的原則，將此類超越一般財務(wù)會計內(nèi)容的特殊業(yè)務(wù)歸為高級財務(wù)會計是順理成章的。（3）容納新興業(yè)務(wù)。高級財務(wù)會計在層次上是中級財務(wù)會計的延伸，與中級財務(wù)會計的分野標(biāo)準(zhǔn)之一是新興業(yè)務(wù)與常規(guī)業(yè)務(wù)的關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而出現(xiàn)的新會計問題屬于高級財務(wù)會計的研究范疇，如財務(wù)報告的改進(jìn)、現(xiàn)值與公允價值會計、人力資源會計、綠色會計（又稱環(huán)境會計）、社會責(zé)任會計等，集中體現(xiàn)會計理論與實務(wù)的前沿領(lǐng)域。（4）解決難度大的問題。我國著名會計學(xué)家常勛教授1999年出版專著《財務(wù)會計三大難題》，把合并會計、外幣報表折算與合并、物價變動會計列為會計的三大難題，2002年又出版一本名為《財務(wù)會計四大難題》的專著，除了前述三大難題外，又將衍生工具會計列為高級財務(wù)會計的新難點。會計難題在理解要求上高于中級財務(wù)會計，在解決方案上存在較多爭議和選擇空間。
（ 二 ）案例教學(xué)契合了該課程特征內(nèi)含的人才能力需求 案例教學(xué)法是教育者與受教育者進(jìn)行互動的一種教學(xué)方法，能使師生共同參與教學(xué)過程，實現(xiàn)教學(xué)相長，共同受益的目的，具有開放性的特征。該方法改變了傳統(tǒng)“填鴨式”說教的單向傳輸讓學(xué)生產(chǎn)生的厭倦，能充分激發(fā)學(xué)生的興趣，深入思考問題，從而挖掘?qū)W生潛力，發(fā)揮創(chuàng)造性，提升受教育者的綜合能力。就《高級財務(wù)會計》而言，其上述特征決定了離學(xué)生的現(xiàn)實生活較遠(yuǎn)，這就要運用案例將鮮活的交易或事項展現(xiàn)在學(xué)生面前，使其身臨其境，了解處理對象的本質(zhì)，自主尋求能刻畫經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實的會計方法，快速實現(xiàn)從會計課堂向社會現(xiàn)實的轉(zhuǎn)變。（1）案例選擇的現(xiàn)實性有助于學(xué)生理解現(xiàn)實中的實際問題。信息化時代，案例的選擇渠道多種多樣，但有一點是共同的：即案例均來自于現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中新近的、有爭議性的、切合理論內(nèi)容的素材。因此，案例教學(xué)是以會計案例情節(jié)為線索，在課堂理論教學(xué)的啟示下，使學(xué)生自覺地進(jìn)入經(jīng)濟(jì)生活現(xiàn)實，充當(dāng)其中的“角色”，讓學(xué)生具有“真刀真槍”的實踐經(jīng)歷，促使學(xué)生勤于思考、善于決策；變學(xué)生被動聽課的過程為積極思維、主動實踐的過程；其中重要的是，通過現(xiàn)實案例的全面解讀，使學(xué)生能夠深刻認(rèn)識企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營的整體性、全面性，將分散在同一教材不同章節(jié)甚至不同教材中的知識聯(lián)系起來，使學(xué)生所掌握的知識體系化，并具有靈活性，以應(yīng)對變化不定的經(jīng)濟(jì)活動。（2）案例教學(xué)的系統(tǒng)性有利于訓(xùn)練學(xué)生的邏輯思維能力。會計處理過程的系統(tǒng)性，決定了只有具備嚴(yán)謹(jǐn)邏輯能力才能做好會計工作，而案例教學(xué)有助于該能力的培養(yǎng)。案例取自于實際工作的典型素材，均有相應(yīng)的客觀依據(jù)，其是對現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動的仿真與模擬，能為學(xué)生提供生動形象和具體真實的感性材料。因此，案例教學(xué)法通過利用與課堂理論教學(xué)內(nèi)容緊密結(jié)合的案例，引導(dǎo)學(xué)生自主進(jìn)行廣泛的調(diào)查研究，促進(jìn)自覺運用所學(xué)的理論知識。特別是，案例教學(xué)過程中，從材料閱讀、問題討論與分析到文字總結(jié)，體現(xiàn)了人們認(rèn)識事物的從表面現(xiàn)象到本質(zhì)內(nèi)容過程，通過案例系統(tǒng)分析的訓(xùn)練，有助于學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)邏輯思維的形成，實現(xiàn)同理論知識向?qū)嵺`轉(zhuǎn)換“質(zhì)”的飛躍，而不僅僅是理論知識“量”的積累。需要說明的是，來自資本市場中的反面案例在教學(xué)中具有更大的震撼力，能給學(xué)生留下深刻印象，并啟迪其深入分析有關(guān)問題。 （3）案例教學(xué)的研討性有利于培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力。會計專業(yè)的魔力在于職業(yè)判斷能力的運用，整個會計教育過程，基本圍繞職業(yè)判斷能力培養(yǎng)展開，具有開放性體系的《高級財務(wù)會計》更需要“實質(zhì)重于形式”的職業(yè)判斷。案例教學(xué)法能利用剖析案例、解決實際問題，改變學(xué)生所學(xué)理論知識條塊式的分割狀態(tài)，使相關(guān)課程的內(nèi)容相互滲透、融為一體，從全面、戰(zhàn)略高度思考會計問題。案例教學(xué)中，問題驅(qū)動的學(xué)生主動參與、啟動發(fā)散思維、頭腦風(fēng)暴式的自由討論，能及大地調(diào)動學(xué)生積極性，全面、深入剖析案例所涉經(jīng)濟(jì)與交易實質(zhì)，據(jù)此提出備選處理方法，并結(jié)合實際進(jìn)行職業(yè)判斷，通過案例提供的“情景模擬”來體驗企業(yè)在做出會計政策選擇過程中的全面權(quán)衡，使學(xué)生在解決問題中體驗成功，深入理解會計行為真諦。
二、《高級會計學(xué)》案例教學(xué)中存在問題分析
案例教學(xué)法在培養(yǎng)學(xué)生執(zhí)業(yè)能力中作用已受到重視，并在財務(wù)會計類課程教學(xué)中逐步推廣運用，但仍然存在以下問題。
（ 一 ）案例教學(xué)是會計教學(xué)中的薄弱環(huán)節(jié) 從表（1）可以看出，由于會計專業(yè)對實務(wù)操作能力要求較高，用人單位對“加強會計實踐課程”的呼聲最高，這表明實踐教學(xué)（包括案例教學(xué)的運用）是會計教學(xué)中的薄弱環(huán)節(jié)。形成這種現(xiàn)狀的原因有：一、會計類課程內(nèi)容龐雜，而專業(yè)課課時非常有限；二是比較落后的教學(xué)手段降低了單位課時的效率，雖然多媒體的運用能夠加大課堂信息量，但是單向灌輸?shù)氖侄坞y以擠出課時進(jìn)行綜合性的案例分析；三是專業(yè)教師能力和精力的有限，難以進(jìn)行恰當(dāng)案例的搜集與整理，為案例教學(xué)提供素材。
（ 二 ）國內(nèi)現(xiàn)有《高級會計學(xué)》案例教學(xué)目標(biāo)定位不明確 根據(jù)案例教學(xué)的基本規(guī)律，通常要求按照會計學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，根據(jù)會計案例反映會計與理財實際活動的復(fù)雜程度，結(jié)合學(xué)生現(xiàn)有的理論水平和實際操作能力，由淺到深、由易到難、由少到多，合理確定會計案例教學(xué)的內(nèi)容和學(xué)時，安排的會計案例教學(xué)進(jìn)度與課堂理論教學(xué)進(jìn)度，從時間和內(nèi)容上應(yīng)該是一致的。但近二十多年來，我國會計理論界與教育界盡管在認(rèn)識本科會計教育的培養(yǎng)目標(biāo)上都在進(jìn)行不懈的努力，但也出現(xiàn)各大中專院校在會計教育總體目標(biāo)定位上的紛爭。由此，引發(fā)在大多數(shù)高校會計教育中是否引入案例教學(xué)以及實行案例教學(xué)的目標(biāo)定位莫衷一是，從而影響到案例教學(xué)的實施過程及實施效果。另外，現(xiàn)有的《高級會計學(xué)》案例設(shè)計開發(fā)落后，資源缺乏。因此，由于受到專業(yè)課課時的限制、教師的精力限制等原因，使得目前會計學(xué)案例教學(xué)隨意性較強，突出表現(xiàn)在沒有系統(tǒng)、全面、及時更新的案例庫資源?，F(xiàn)實教學(xué)中缺乏問題導(dǎo)向型案例，使用的案例大多是隨意選取，并沒有與整體課程目標(biāo)、進(jìn)度結(jié)合，資料陳舊、匱乏，不能反映會計實際工作的現(xiàn)狀。
（ 三 ）《高級會計學(xué)》案例教學(xué)組織實施不夠合理、科學(xué) 會計案例教學(xué)旨在配合課堂理論教學(xué)的內(nèi)容和進(jìn)度，通過教師講授會計與理財?shù)睦碚撝R和組織會計案例討論，引導(dǎo)和督促學(xué)生由易到難、由淺到深、由個別到一般、由局部到全面，經(jīng)過調(diào)查研究、獨立思考、獨立決策，有序地完成會計案例教學(xué)規(guī)定的全部內(nèi)容，使學(xué)生能融會貫通、學(xué)以致用。但現(xiàn)實的狀況是，無論在案例的準(zhǔn)備、討論與分析、引導(dǎo)以及案例報告撰寫等環(huán)節(jié)難以取得應(yīng)有的效果，有些甚至并沒有按照案例教學(xué)的必要程序進(jìn)行合理組織。
三、《高級會計學(xué)》案例教學(xué)完善的對策建議
案例教學(xué)是對傳統(tǒng)高等教育模式的一種挑戰(zhàn)，無論是老師還是學(xué)生都意味著更高的要求，為此，提出以下對策建議。
（ 一 ）思想、理念上重視案例教學(xué) 如上文所述，案例教學(xué)的重要性已被認(rèn)識到，但是還限于泛泛而談，未能從全過程視野重視。鑒于此，（1）高層應(yīng)重視案例教學(xué)，特別是學(xué)院甚至學(xué)校應(yīng)提倡創(chuàng)新案例教學(xué)，鼓勵教師積極建立案例資源庫，而案例收集、整理與更新需要付出更多的精力和汗水，這就需要學(xué)校加大對案例教學(xué)方面研究的資助立項力度，并適當(dāng)減輕從事該項改革教師的工作量。（2）作為授課教師一定要從科學(xué)角度重視案例教學(xué)，將其作為理論教學(xué)的有益補充，在課程教學(xué)設(shè)計中恰當(dāng)嵌入案例，使案例起到容知識性與實踐性一體的效果，而不應(yīng)為了案例教學(xué)而案例教學(xué)，更不能應(yīng)以案例作噱頭，結(jié)果是課堂很熱鬧，課后學(xué)生對相關(guān)知識點一無所知。（3）引導(dǎo)學(xué)生重視案例教學(xué)，案例教學(xué)中，要特別注意教師的指導(dǎo)者與組織者的定位，一方面循循善誘地引導(dǎo)學(xué)生從思想上重視案例討論，另一方面指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行案例分析的基本方法；在案例討論時，教師應(yīng)是組織者，為學(xué)生搭建好交流平臺，充分激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)造性思維。
（ 二 ）《高級會計學(xué)》案例教學(xué)目標(biāo)定位 以“安然事件”為代表的一系列資本市場公司財務(wù)丑聞，引發(fā)全球?qū)嫓?zhǔn)則“規(guī)則基礎(chǔ)”（Rule-based）與“原則基礎(chǔ)” （Qrinciple-based）之爭，逐漸轉(zhuǎn)向以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRSs）為典型代表的“原則基礎(chǔ)”的會計準(zhǔn)則模式。我國財政部于2006年發(fā)布的現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性的趨同，意味著我國會計也已轉(zhuǎn)向“原則導(dǎo)向”。 原則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則決定了會計處理過程中存在大量的職業(yè)判斷空間，即，針對許多交易或事項而言，并不存在唯一正確的答案，而需要在差異很大的多種答案中選定最能如實刻畫交易實質(zhì)的結(jié)果，這一能力的塑造需要長期訓(xùn)練，而案例教學(xué)是有效的方法。具體《高級會計學(xué)》而言，對特殊交易或事項進(jìn)行的會計政策的選擇和報表金額的確定是以一定的假設(shè)為基礎(chǔ)的，假設(shè)的改變必將引起判斷的變更，通過典型披露案例分析要求披露的與會計政策選擇和與對資產(chǎn)或負(fù)債金額估計風(fēng)險有關(guān)的重要假設(shè)，將有助于學(xué)生理解在財務(wù)報告編制中如何進(jìn)行職業(yè)判斷，從而提升其職業(yè)判斷能力。
（ 三 ）《高級會計學(xué)》案例資源建設(shè)原則 巧婦難為無米之炊，散亂的實例以及支離破碎的事件說明難以實現(xiàn)案例教學(xué)的預(yù)期目標(biāo)，而經(jīng)過合理加工的系統(tǒng)、全面的案例資源是對學(xué)生進(jìn)行訓(xùn)練的良好素材。我們在案例資源開發(fā)中，應(yīng)注意以下幾點：（1）密切結(jié)合《高級會計學(xué)》課程內(nèi)容?！陡呒墪媽W(xué)》是為培養(yǎng)學(xué)生運用會計理論分析和解決復(fù)雜會計問題的能力而開設(shè)的，為實現(xiàn)這一目標(biāo)，在進(jìn)行案例取舍時，應(yīng)結(jié)合課程專題需要，選取具有較強的針對性的案例，如結(jié)合《企業(yè)合并》一章，可以從我國證券市場中選擇不同合并方式的案例進(jìn)行分析，這樣既能使學(xué)生深入理解對所學(xué)的相關(guān)書本知識，又能啟發(fā)學(xué)生進(jìn)一步思考有關(guān)問題。反之，如果設(shè)計的案例完全偏離課程中的基本理論，就難以實現(xiàn)案例教學(xué)理論聯(lián)系實際的功能。當(dāng)然，綜合性案例具有的跨章節(jié)內(nèi)容不是脫離課程，而是系統(tǒng)考察學(xué)生綜合運用知識能力所必須的。（2）要能營造活生生的情景。目前，教學(xué)中用到的很多案例是案例編寫者杜撰的，像是故事，雖然可能動聽，但是很難給學(xué)生鮮活的場景，對現(xiàn)實的理解幫助有限。近幾年連，我國會計準(zhǔn)則的完善與資本市場的蓬勃發(fā)展，以及媒體的多元化，為我們提供了豐富多樣的現(xiàn)實案例素材，案例教學(xué)中應(yīng)可能使用真實的上市公司案例，這樣學(xué)生才能感到真實可信，從而不僅會認(rèn)真閱讀和深入理解該案例本身，而且還會有興趣進(jìn)一步查找與該案例相關(guān)的資料。另外，案例撰寫中，除對案例本身提供的做法進(jìn)行分析外，還應(yīng)提出相關(guān)開放性問題啟發(fā)學(xué)生深入思考背后的力量。（3）應(yīng)具有前瞻性?！陡呒墪媽W(xué)》的部分內(nèi)容的具有爭議性，如編制合并財務(wù)報表遵循的理論有：母公司理論、所有權(quán)理論與經(jīng)濟(jì)實體理論，這就要求在選擇相關(guān)案例時，要有一定的前瞻性，從目前來看，經(jīng)濟(jì)實體理論是大勢所趨，應(yīng)運用這一理論來設(shè)計案例問題；同時，在我國會計準(zhǔn)則變革的年代，更為重要的是，要關(guān)注案例素材的時間效應(yīng)，保持案例所隱含的問題符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)，企業(yè)的經(jīng)營理念和會計處理方法在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢下是否仍有借鑒作用。
（ 四 ）《高級會計學(xué)》案例教學(xué)過程 準(zhǔn)備好了案例資料，下一步的關(guān)鍵是按以下要求科學(xué)組織案例教學(xué)過程。（1）安排小組討論。老師提供主要案例線索以及學(xué)生難以獲得的文獻(xiàn)資料；學(xué)生則根據(jù)教師指導(dǎo)閱讀教材及參考文獻(xiàn)、搜集與案例相關(guān)的背景材料，仔細(xì)研究案例情節(jié)，經(jīng)充分討論形成小組的意見及結(jié)論，并準(zhǔn)備好課堂的發(fā)言討論講稿。（2） 課堂展示。從組織形式來看， 課堂展示是小組討論的基礎(chǔ)上展開的全班討論，小組代表進(jìn)行發(fā)言并對其他小組的提出的問題進(jìn)行解答，這種方式能相互啟發(fā)、集思廣益，起到共同提高的目的。在該階段， 老師應(yīng)讓學(xué)生成為主角，把握案例討論的方向，引導(dǎo)學(xué)生在案例討論中拓展思路， 深化對案例相關(guān)理論知識的理解。（3） 教師點評。在學(xué)生對某專題案例進(jìn)行討論后，老師應(yīng)進(jìn)行歸納總結(jié)、作出恰當(dāng)?shù)狞c評，明確學(xué)生分析的優(yōu)缺點，并指出需要深入思考的問題，讓學(xué)生理解案例背后的因果關(guān)系。（4）撰寫案例分析報告。案例分析報告是討論成果的書面表達(dá)，經(jīng)過上述環(huán)節(jié)的實施，學(xué)生對相關(guān)案例的分析結(jié)論一般會有一定的深度，應(yīng)進(jìn)一步通過文字整理，完善相關(guān)結(jié)論，使案例分析系統(tǒng)化，同時又能提高學(xué)生的書面表達(dá)能力。
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作者：李琪
