一、轉(zhuǎn)嫁稅負
在“營改增”后，大多的物流企業(yè)所承擔的稅負不但沒有減少，反而出現(xiàn)上升的趨勢，針對這一稅負上升的情況，物流企業(yè)通過調(diào)整服務(wù)的價格，把增加的增值稅由下游的企業(yè)來承擔。那么對于下游企業(yè)，如果它也屬于增值稅的一般納稅人，通過購買服務(wù)產(chǎn)生的增值稅進項稅額是可以抵扣的，那么下游企業(yè)的實際采購成本就會相應(yīng)降低。因此，調(diào)整原有的價格體系，就會產(chǎn)生一舉兩得的效果。
案例一：上海物流有限公司為增值稅一般納稅人，并且其位于“營改增”試點的地區(qū)。運輸服務(wù)是其主要的業(yè)務(wù)范圍。2013年9月，該公司與新和有限公司訂了一筆300萬元合同（含稅）。通過財務(wù)人員計算，在原來的稅收制度下，上海物流有限公司需要繳納9萬元（300x30%）的營業(yè)稅，凈收益為294萬元。在“營改增”之后，物流企業(yè)中貨物運輸稅率從營業(yè)稅3%調(diào)整到了11%的增值稅稅率，在這種情況下，上海物流公司的稅負必將大幅增加。在不考慮其他的稅費和費用的情況下，該公司可以作以下的納稅籌劃。
一般方案：該公司簽訂一筆200萬元的運輸服務(wù)合同。應(yīng)該繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為29.7萬元[300÷（1+11%）×11%]，凈利潤為一300-29.7=270.27（萬元）。新和有限公司可以針對此業(yè)務(wù)抵扣增值稅進項稅額29.7萬元。
建議方案：該公司通過調(diào)整服務(wù)價格，簽訂協(xié)議，將合同金額變?yōu)?28萬元。在這種情況下，應(yīng)納增值稅為32.5萬元[328÷（1+11%）x11%]，凈利潤為=328-32.5=295.5（萬元）。而新和有限公司可以針對此業(yè)務(wù)抵扣增值稅進項稅額32.5萬元。
經(jīng)過對比發(fā)現(xiàn)，建議方案比一般方案下的方案稅負增加了2.8萬元（32.5-29.7），但凈收益增加了25.23萬元（295.5-270.27）。另外，建議方案中新和有限公司的可抵扣增值稅進項稅也增加了2.8萬元，由此，新和有限公司的實際采購成本也由300萬元下降到了295.5萬元（328-32.5）。上海物流有限公司應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。
二、由增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人
“營改增”后，許多的物流企業(yè)會使得其擁有比較高的銷項稅額，而其進項稅額會相對較少，從而企業(yè)的增值稅負加重。在這種情況下，如果轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，其將變成稅率3%，這樣雖然不能抵扣進項，但整體應(yīng)交的稅將降低。由此，試點的物流企業(yè)中如果有年銷售額超過500萬元，但是規(guī)模不具有大規(guī)模的企業(yè)，可以通過分立，由增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，能夠在一定程度上降低增值稅稅負。
案例二：北京華聯(lián)物流有限公司為增值稅一般納稅人，并且其位于“營改增”試點的地區(qū)。運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)是其主要的業(yè)務(wù)范圍。該公司的預(yù)計2013年的銷售額為600萬元（含稅），其中交通運輸業(yè)務(wù)的營業(yè)收入為350萬元。物流輔助服務(wù)的營業(yè)收入為250萬元，該企業(yè)可抵扣進項稅額假設(shè)為20萬元，該公司可以作以下的納稅籌劃。
一般方案：在該公司繼續(xù)保持一般納稅人身份的情況下。該公司應(yīng)納增值稅為28.83萬元[350÷（1+11%）x11%+250÷（1+6%）×6%20]，應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加為2.883[28.83x（7%+3%）]，共需納稅28.83+2.883=31.713萬元。
建議方案：北京華聯(lián)物流有限公司可以分立為A和B兩個公司，其中A公司主營交通運輸業(yè)，銷售額350萬元，而B公司主營物流服務(wù)業(yè)務(wù)，銷售額250萬元。A和B兩個公司正好銷售額都在每年500萬元以下，符合小規(guī)模納稅人的認定標準。由此，A公司應(yīng)交增值稅為10.19萬元（350÷（1+3%）×3%），A公司應(yīng)交城建稅和教育費附加為1.019萬元[10.19x（7%+3%）]，A公司共需納稅11.209萬元（10.19+1.019）；而B公司應(yīng)交增值稅為7.28萬元（250÷（1+3%）×3%），應(yīng)交城建稅和教育費附加為0.728萬元[7.28x（7%+3%）]，B公司共需納稅8.008萬元（7.28+0.728）。A和B兩個公司共需繳納稅款19.217萬元（8.008+11.209）。
經(jīng)過對比發(fā)現(xiàn)，建議方案比一般方案下的方案稅負減少了12.496萬元（31.713-19.217），因此，應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。
三、收入分類核算
物流企業(yè)一般都有多種業(yè)務(wù)，而不同的業(yè)務(wù)，其增值稅稅率是不同的。比如，提供運輸服務(wù)的企業(yè)按照交通運輸業(yè)的11%的稅率進行征收的；對貨物儲存運輸和裝卸等其他服務(wù)的企業(yè)是參照征收增值稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項目規(guī)定6%的稅率進行征收的。根據(jù)規(guī)定，納稅人同時有不同稅率的銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算；未分別核算，從高適用營業(yè)稅率。由此，物流企業(yè)在兼營不同稅率的銷售服務(wù)或商品時，應(yīng)把收入分類核算，從而規(guī)避高的稅率。
案例三：南方物流有限公司在2013年8月的銷售額為50萬元，其中，交通運輸業(yè)的營業(yè)收入為35萬元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營業(yè)收入為15萬元。但是該企業(yè)由于沒有分類別核算收入，根據(jù)稅法規(guī)定，該企業(yè)只能按照按“交通運輸業(yè)”11%的稅率征收增值稅。該公司可以作以下的納稅籌劃。
一般方案：由于南方公司收入沒有分別核算，所以該企業(yè)只能按照按“交通運輸業(yè)”11%的稅率征收增值稅。企業(yè)應(yīng)納增值稅為5.5萬元（50x11%）。應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加為0.55萬元[5.5×（7%+3%）]。則企業(yè)共需納稅6.05萬元（5.5+0.55）。
建議方案：由于南方公司有健全的會計核算制度，所以兩類收入應(yīng)分別核算，其中交通運輸營業(yè)收入用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收入營業(yè)收入用6%的稅率。企業(yè)應(yīng)納增值稅4.75萬元（35x11%+15x6%）萬元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加為0.475萬元[4.75x（7%+3%）]，則企業(yè)共需納稅5.225萬元（4.75+0.475）。
經(jīng)過對比發(fā)現(xiàn)，建議方案比一般方案下的方案稅負減少了0，825萬元。（6，05-5.225），因此，應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。
四、轉(zhuǎn)變租賃合同
物流企業(yè)設(shè)備由于存在季節(jié)性的工作差異，所以物流企業(yè)可以在設(shè)備閑置季節(jié)，把設(shè)備對外出租。企業(yè)當提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)時。增值稅適用的稅率為17%，當提供屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的裝卸搬運服務(wù)時，增值稅適用稅率為6%。試點的物流企業(yè)把設(shè)備的租賃合同轉(zhuǎn)變?yōu)橥獾氐难b卸作業(yè)，就可以按照稅率6%來計算增值稅，從而達到納稅籌劃的目的。
案例四：河南萬里物流有限公司在2013年1月，將公司閑置設(shè)備的設(shè)備以每月5萬元的價格出租給山東的恒通有限公司，租期為一年，萬里有限公司每年收取租金為60萬元，另外，河南萬里還派出了2名工人提供操作服務(wù)，山東的恒通有限公司除了支付每年的租賃費外，還需支付2名操作人員的工資8萬元年。若按照“提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”河南萬里需要繳納17%的增值稅，那么針對此業(yè)務(wù)，河南萬里公司可以作以下的納稅籌劃。
一般方案：按照正常的行為處理，把設(shè)備出租作為企業(yè)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)時，繳納17%的增值稅，河南萬里公司應(yīng)納增值稅10，2萬元（60x17%）。應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加為1.02萬元[10.2x（7%+3%）]。則企業(yè)共需納稅11.22萬元（10.2+1.02）。則萬里公司的凈收入為48.78萬元（60-11.22）
建議方案：把萬里公司的設(shè)備租賃服務(wù)看成是外地作業(yè)的行為，由河南萬里公司派遣兩名操作工人，支付2名操作人員的工資8萬元年，同時為山東恒通公司提供裝卸服務(wù)，收取勞務(wù)費60萬元。在此情況下：河南萬里公司應(yīng)納增值稅4.08萬元（68x6%）。應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加為0.408萬元[4.08x（7%+3%）1，則企業(yè)共需納稅4.488萬元（4.08+0.408）。而萬里公司的凈收入為55.512萬元（68-4.488-8）。
經(jīng)過對比，可以看出，建議方案比一般方案下的方案稅負減少了6.732萬元。（11.224.488），凈收入減少了6.732萬元（55.512-48.78）。因此，應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。
五、延遲購買固定資產(chǎn)
自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。在不對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的前提下，物流企業(yè)可以延遲采購固定化資產(chǎn)，從而來享受規(guī)定實施后所帶來的稅收優(yōu)惠。物流企業(yè)應(yīng)關(guān)注本地區(qū)的實施時間的具體的措施，選擇合適的機會來采購固定資產(chǎn)。
案例五：北方物流有限公司主要提供貨物運輸服務(wù)，每月的銷售額為110萬元。在2013年7月的根據(jù)公司需要，準備采購6臺運輸貨車。每輛貨車單價為5萬元，不含稅。假設(shè)在2013年8月，該公司將成為“營改增”的試點范圍。此時公司需要從3%的營業(yè)稅變成繳納11%的增值稅，那么針對此業(yè)務(wù)，北方物流公司可以作以下的納稅籌劃。
一般方案：假如2013年7月公司采購了6臺運輸貨車，則公司8月應(yīng)納增值稅12，1萬元（110x11%）。應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加為1.1萬元[11×（7%+3%）]。則企業(yè)共需納稅13.2萬元（12.1+1.1）。
建議方案.假如2013年8月公司采購了6臺運輸貨車，則8月份應(yīng)繳納8月應(yīng)納增值稅7萬元（110x11%-5×6×17%）。應(yīng)繳納的城建稅及教育費附加為0.7萬元[7×（7%+3%）]。則企業(yè)共需納稅7.7萬元（7+0.7）。
經(jīng)過對比，可以看出，建議方案比一般方案下的方案稅負減少了5.5萬元（13.2-7.7），因此，應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。
作者：畢芳 孫紅梅
