2010年，證監(jiān)會、財政部等五部委共同頒布了《企業(yè)內部控制配套指引》，標志著我國自從《企業(yè)內部控制規(guī)范》發(fā)布以來，以控制舞弊和防范風險為中心，以評價標準和控制標準為主體，層次分明、結構合理、銜接有序、體系完備、方法科學的企業(yè)內部控制的規(guī)范體系基本建成。
一、財務風險管理和內部控制制度之間的關系
財務風險管理是風險管理的分支之一，主要由行政事業(yè)單位針對其預算過程中存有的各個風險進行度量、識別及分析評價，并且選擇適當時機采用及時有效的措施進行控制和防范，用經濟合理的辦法進行處理，確保預算資金不會受到損失，并且達到預期績效標準的管理過程。而內部控制是由行政事業(yè)單位的全體員工與其領導層共同實施，意在提升事業(yè)單位的管理服務水平及風險防范能力，為促進單位健康、可持續(xù)發(fā)展，同時實現事業(yè)單位的管理服務目標而制定的程序和政策。內部控制的本身沒有將風險管理當成是核心，而是將其當做自身的構成要素?！镀髽I(yè)內部控制配套指引》從發(fā)展戰(zhàn)略、組織構架、社會責任、人力資源、資金管理、企業(yè)文化等16個方面對可能產生的風險做了進一步的關注和分析。2009年出版的《行政事業(yè)單位內部控制防范及相關制度應用指南》對行政事業(yè)單位的財務風險關注顯然少于《企業(yè)內部控制規(guī)范》及《企業(yè)內部控制配套指引》，對行政事業(yè)單位的財務風險認識存在不足。
二、強化將預算資金的風險管理當成核心內部控制制度有效性的途徑
強化企業(yè)內部控制的有效途徑有許多，不但能從預算管理方面來提升，還能應用EPR的管理方法，以下將對如何提升行政事業(yè)單位的內部控制效果進行分析，總結出制度完善和建設的途徑。
（一）建立健全財務預算管理機制
行政事業(yè)單位存在的財務風險在很大程度上是因為預算原因形成的，“沒有預算就沒有一切”充分反映出預算是目前事業(yè)單位的財務工作重點及核心。所以，完善財務預算管理機制是有效建立事業(yè)單位自我控制、自我發(fā)展、自我約束良好體系的有效方法，其優(yōu)化了資源配置、加強了單位的內部控制、提升了單位行政的辦事效益，對很多方面都起到非常大的促進作用。第一，完善預算管理組織體制，確定風險管理的內部約束機制，強化了對預算的管理與監(jiān)督，有利于預算指標及預算編制的科學性、合理性與準確性，保障預算執(zhí)行的規(guī)范性。第二，改進預算的編制方法，加強預算的指導性和實用性。目前，很多單位的預算編制相對粗糙，沒有做到項目細化，預算支出還達不到每筆核算的要求。因此，預算編制方法要保證資金分配的合理性，能細化并規(guī)范預算管理，能優(yōu)化資金支出結構，將資金運用到急需或重要項目中。第三，加大預算剛性控制力度。因為預算的科學性、計劃性不強，預算的整體調整比較頻繁，對資金的使用缺少預見性，降低了預算的控制力。財務預算制定后，必須確保預算執(zhí)行的剛性，要設置嚴格的預算調整程序控制預算的調整或追加。對預算的執(zhí)行情況及資金流向要適時地做好跟蹤與監(jiān)督，及時糾正偏差。
（二）建設將財務風險管理作為基礎的內控信息化平臺
信息技術的普遍應用不僅對會計的實務和理論產生了巨大影響，同時也對內控制的工作環(huán)境產生了極大的影響。第一，信息化在很大程度上影響到行政事業(yè)單位的具體控制點和業(yè)務流程，所以控制活動一定會受到信息化的影響；第二，信息技術為風險評估、風險應對、事件識別提供了控制工具；第三，信息技術加強了監(jiān)督管理的效率和效果；第四，信息化影響了內部控制的溝通和信息，對這兩方面要素有著積極影響；第五，信息化技術的進步對于行政事業(yè)單位的財務管理產生的新財務風險概率增加。
因此，在行政事業(yè)單位財務信息化的同時，更要注重對信息化本身的風險控制，通過設立專門的信息化管理人員，加強對系統(tǒng)軟硬件及數據庫的安全管理，調整財務工作流程與計算機內控相匹配，設置操作權限并有效監(jiān)控財務系統(tǒng)操作歷史痕跡；通過對財務數據錄入、處理及流轉等環(huán)節(jié)加以監(jiān)控，出現錯誤時能及時提示；注意內部稽查與審計工作的配合，杜絕因軟件的漏洞而產生財務風險。
（三）建立控制監(jiān)督和風險控制相互協(xié)作的工作機制
行政事業(yè)單位要建立起來風險識別、風險預防、風險評估及風險控制的管理機制，尤其要加大對強財務風險的控制和預防，通過制訂相應風險的措施和方案，強化行政事業(yè)單位在財務方面的應變能力，及時有效地阻止不利事件的發(fā)生，將風險降低到最低。財務管理是化解和防范財務風險的關鍵環(huán)節(jié)，對財務監(jiān)督體制進一步完善是撥正風險控制并產生明顯成效的關鍵。建立控制監(jiān)督和風險制約相互協(xié)作的工作機制主要如下。
1.加強財務部門的調節(jié)作用，使其充分發(fā)揮監(jiān)察、審計等部門的職能特點，構建縱橫連貫、上下協(xié)調的協(xié)同網絡，將外部監(jiān)督和內部監(jiān)督綜合起來，構建內部防控的協(xié)統(tǒng)機制及內部控制風險的通報制度。
2.大力建設財務風險的防控機制體系，從行政事業(yè)單位的重點工程、重點領域、重點環(huán)節(jié)、重點對象等環(huán)節(jié)進行風險因素排查，完善內控制度，打造風險控制體系，構建成為以防范為核心、以加強內控管理為重要手段的協(xié)同管理機制。
要將工作重點放在制度落實上面，做到管理有預算監(jiān)督、核算有會計監(jiān)督、職能有內部審計，在三者的共同作用下形成健全的財務風險監(jiān)督體系，加大控制和防范財務風險的工作力度。
（四）建立健全合理的財務誠信體系
誠信是事業(yè)單位對外維持良好形象的重要準則，同時也是更好進行內控制度的主要構成部分。要想全面提升內控制度的執(zhí)行力，一定要將執(zhí)行工作融合到事業(yè)單位的文化中。同時，其作為構成單位道德規(guī)范的重要部分，將直接影響到職工的控制意識，而且通過內在的職業(yè)道德和外在的社會準則發(fā)揮作用。例如，建造“小金庫”是極其缺乏誠信素質的行為，對行政事業(yè)單位產生特別惡劣的影響。
三、總結
綜上所述，完善行政事業(yè)單位的內部控制體系，是保證各項預算資金能夠在安全狀態(tài)下運行的可靠條件，能提高資金使用效率，確保支出資產安全完整、合法合規(guī)、財務報告和相關信息做到真實完整，強化以財務風險管理為關鍵點的內控制度建設，幫助事業(yè)單位遏制管理漏洞，盡量減少損失浪費。同時，也要認識到內部控制和風險管理是一個較為體統(tǒng)的工程建設，它不但關乎財務部門的工作，也是整個單位或系統(tǒng)各項資源的最佳整合。因此，內控制度建設不能一蹴而就，要循序漸進地進行，這樣才能打造一個安全、系統(tǒng)的執(zhí)行規(guī)范。
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作者：任衛(wèi)宏 單位：內蒙古工業(yè)大學計財處
