財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是指企業(yè)通過(guò)預(yù)先制定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、政策及基本財(cái)務(wù)目標(biāo)，以制度化的形式將這些落到實(shí)處，強(qiáng)化對(duì)于企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督、管理與控制，從而達(dá)到完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制、提高企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)效率、優(yōu)化企業(yè)各項(xiàng)資源配置的目的。近些年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模也隨著越來(lái)越大，與此同時(shí)企業(yè)也暴露出經(jīng)營(yíng)管理水平不高的問(wèn)題。我國(guó)很多企業(yè)沒(méi)有建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制不健全，面臨著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尤其在全球金融危機(jī)及我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩的宏觀大背景下，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更是迫在眉睫。本文針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策建議。
一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題
（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善
完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是保證企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制功能能夠有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要保障。近些年來(lái)，雖然我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)方面取得了很大的進(jìn)展，但是大多數(shù)企業(yè)仍然受到原有的體制與結(jié)構(gòu)的影響，經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力仍然集中在少部分的領(lǐng)導(dǎo)層手中，導(dǎo)致企業(yè)的決策存在很大的隨意性和主觀性。根據(jù)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的要求，企業(yè)需要將董事會(huì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的核心，需要統(tǒng)籌安排企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。然而，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)缺乏科學(xué)合理的董事會(huì)制度，很多董事會(huì)成為一種擺設(shè)，或者被企業(yè)內(nèi)部人員占據(jù)大多數(shù)位置，使得董事會(huì)制度的作用大打折扣。這些都使得企業(yè)無(wú)法將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通過(guò)制度化的形式落實(shí)下來(lái)，企業(yè)的決策存在很大的主觀性和隨意性，使得企業(yè)面臨著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，2003年中航油投資石油期權(quán)出現(xiàn)重大決策失誤而導(dǎo)致巨額虧損的事件，就是因?yàn)槠髽I(yè)的董事會(huì)無(wú)法發(fā)揮決策和監(jiān)督的職能，企業(yè)董事長(zhǎng)陳久霖在進(jìn)行投資決策的時(shí)候過(guò)于獨(dú)斷，沒(méi)有對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的評(píng)估，給企業(yè)和國(guó)家?guī)?lái)了巨大的損失。
（二）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量低下
財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要保障，為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供量化的指標(biāo)和依據(jù)。隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大及財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制一定要結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)良好的財(cái)務(wù)預(yù)算來(lái)進(jìn)行。目前，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)仍然采用手工預(yù)算的方式來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算的效率比較低下，經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的企業(yè)更是出現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算誤差高、預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量低下的情況，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量非常低下，無(wú)法滿足企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)信息數(shù)據(jù)的要求。從我國(guó)目前企業(yè)發(fā)展的情況來(lái)看，由于種種原因造成的會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息質(zhì)量低下的情況比較嚴(yán)重，給企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制造成了很大的阻礙。
（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不健全
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮需要一套健全的體系來(lái)支撐，從企業(yè)的整體到各個(gè)部門都能夠?qū)⒇?cái)務(wù)內(nèi)部控制落到實(shí)處。然而，目前我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式比較落后，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系無(wú)法形成。首先，我國(guó)的很多企業(yè)仍然沿用的家族式的管理模式，沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理模式及架構(gòu)進(jìn)行改進(jìn)完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無(wú)法實(shí)施。其次，我國(guó)很多企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制采用的手段仍然是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理及預(yù)算監(jiān)督等，沒(méi)有將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)管理融合到一起，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果不是很明顯。最后，大型的集團(tuán)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)方面也存在著很大的問(wèn)題。由于大型集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部子公司及部門眾多，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的層級(jí)比較多，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置比較分散，很多子公司獨(dú)立的進(jìn)行財(cái)務(wù)控制，無(wú)法形成一個(gè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。
（四）缺乏完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制
企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮是一個(gè)長(zhǎng)期持續(xù)性的過(guò)程，因此僅僅依靠對(duì)于內(nèi)部控制進(jìn)行事后監(jiān)督是比較低效的。要確保內(nèi)部控制制度能夠得到切實(shí)的執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須能夠適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中持續(xù)發(fā)生的變化，就需要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行事前、事中與事后的監(jiān)督。目前，我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在實(shí)施過(guò)程中由于缺乏監(jiān)督往往難以發(fā)揮其作用。另外，我國(guó)很多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)建設(shè)缺乏重視，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)集中在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、舞弊及一些項(xiàng)目審計(jì)方面，而對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系及內(nèi)部控制制度的有效性評(píng)價(jià)方面還沒(méi)有發(fā)揮作用。例如，中信泰富集團(tuán)發(fā)生的杠桿交易虧損事件就是由于內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有對(duì)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和控制，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
二、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)
企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境包括很多方面，其中主要以良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念、完善的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及明確的戰(zhàn)略目標(biāo)為構(gòu)成。首先，企業(yè)的管理層應(yīng)該樹(shù)立良好的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，尤其要對(duì)于全球化背景下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的認(rèn)識(shí)和評(píng)估，加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制制度建設(shè)。在全球金融危機(jī)爆發(fā)之后，企業(yè)尤其要加強(qiáng)對(duì)于金融工具帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提高企業(yè)的金融風(fēng)險(xiǎn)防范能力。其次，企業(yè)要不斷的完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)現(xiàn)代企業(yè)制度的構(gòu)建，提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)要加強(qiáng)董事會(huì)制度建設(shè)，讓企業(yè)的董事會(huì)能夠真正地在經(jīng)營(yíng)管理的決策中掌握話語(yǔ)權(quán)，從而避免因?yàn)闆Q策過(guò)于集中而給企業(yè)帶來(lái)決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)一定要制訂明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，為進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。企業(yè)要對(duì)于自身進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，充分地對(duì)自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)進(jìn)行評(píng)估和分析，深入分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境及市場(chǎng)狀況，從而結(jié)合各種因素來(lái)制訂明確合理的戰(zhàn)略目標(biāo)。
（二） 加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算控制
從目前來(lái)看，預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制最有效的方式之一，也是操作比較容易、成本比較低的一種控制方式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，企業(yè)應(yīng)該引入先進(jìn)的全面預(yù)算管理方法，通過(guò)預(yù)算控制的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。首先，企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立良好的預(yù)算管理意識(shí)，讓企業(yè)的員工充分地認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，積極配合預(yù)算管理部門，參與全面預(yù)算管理的各項(xiàng)工作，為預(yù)算管理營(yíng)造良好的內(nèi)部環(huán)境；其次，企業(yè)需要提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度，要嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算編制的計(jì)劃內(nèi)容開(kāi)展企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，將預(yù)算編制的計(jì)劃指標(biāo)層層分解，形成全范圍的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行體系；最后，企業(yè)要實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，即定期對(duì)于預(yù)算完成執(zhí)行情況進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題并進(jìn)行改進(jìn)和完善。企業(yè)可以建立預(yù)算完成情況分析制度，完善預(yù)算監(jiān)督反饋機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行的情況納入到企業(yè)各部門的考核指標(biāo)中。
（三）完善企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，我國(guó)很多企業(yè)已經(jīng)融入到全球化的大環(huán)境中，使得企業(yè)面臨的來(lái)自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。在這種背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的難度越來(lái)越大，也面臨著很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)一定要不斷對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行完善，從而使其能夠在不斷變化發(fā)展的復(fù)雜環(huán)境中發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。首先，企業(yè)要設(shè)置專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，引進(jìn)專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理人才，尤其是具有良好財(cái)務(wù)專業(yè)技能與管理背景的綜合型人才，從而提高企業(yè)在復(fù)雜背景下應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，企業(yè)要建立動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，通過(guò)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及衡量，評(píng)價(jià)其可能給企業(yè)帶來(lái)的損失，從而為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)支持。例如，企業(yè)要通過(guò)建立資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等形式對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范管理，嚴(yán)格按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)變動(dòng)進(jìn)行處理和記錄，一旦發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常或惡化的情況，要及時(shí)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和處理。最后，企業(yè)要選擇合理的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，針對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類及威脅程度來(lái)做出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。在風(fēng)險(xiǎn)策略選擇的時(shí)候，還要注意到風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益因素。
（四）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮還需要有著良好的監(jiān)督機(jī)制來(lái)提供保障，包括企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及外部監(jiān)督。首先，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)部門，保證內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立的行使其監(jiān)督作用，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題并為企業(yè)管理層進(jìn)行各項(xiàng)決策提供依據(jù)。其次，企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)工作與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范充分的融合在一起。企業(yè)可以通過(guò)建立一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度，將內(nèi)部審計(jì)工作的中心放在對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的評(píng)價(jià)方面，從而提高企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。最后，要不斷強(qiáng)化企業(yè)的外部監(jiān)督，要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，形成有效的整體外部監(jiān)督體系。
經(jīng)濟(jì)全球化的深入及我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速放緩的宏觀大環(huán)境對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范能力提出了越來(lái)越高的要求。企業(yè)一定要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)、加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算控制、完善企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制等手段來(lái)提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
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