中國審計信息與方法2001.12
經(jīng)濟責任審計評價必須注意的八個問題
李自輝
一、必須以領導干部所在單位財政財務收支情況為基礎進行評價
按照中共中央辦公廳和國務院辦公廳規(guī)定的：“領導干部任期經(jīng)濟責任，是指領導干部任職期間，對其所在部門、單位財政財務收支的真實性、合法性和效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任”，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容是；預算執(zhí)行和決算、財務收支計劃的執(zhí)行、預算外資金收入支出和管理、專項資金的管理和使用、國有資產(chǎn)的管理和保值增值、以及與上述內(nèi)容相關的內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況和其他需要審計的事項。除此之外，其他方面的問題都不應列入經(jīng)濟責任審計范圍之內(nèi)，故也不應在審計評價之列。有些地方把縣（區(qū)）國民經(jīng)濟計劃的完成情況，也列入縣（區(qū)）長任期經(jīng)濟責任審計事項評價之內(nèi)，是缺乏依據(jù)的。
二、必須圍繞“三個目標”進行評價
在對領導干部所在單位財政財務收支情況審計的基礎上，要嚴格按照中央兩個暫行規(guī)定中的經(jīng)濟責任審計的“三個目標”進行評價：一是對領導干部任職期間是否完成財政收支、財務收支工作目標情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況進行評價；二是對領導干部對本部門、本單位財政收支、財務收支不真實、資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應當負有的責任進行評價；三是對領導干部本人在財政收支、財務收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領導干部廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題進行評價。
三、必須堅持實事求是原則
所謂實事求是，是審計評價的內(nèi)容和依據(jù)的事實材料，必須經(jīng)過審計人員的檢查、復核。應當把握兩點：
1．審計檢查的時間范圍一定要表達準確。對領導干部的任職經(jīng)濟責任審計的年限，一般僅限于近幾年，有些線索可能會追溯到以前年度或延伸到其他單位。因此，經(jīng)濟責任審計評價必須明確的表述審計涉及的范圍和年限，絕不可含糊其辭。
2．審計評價涉及的數(shù)據(jù)，必須是經(jīng)過審計復核的數(shù)據(jù)。在進行審計評價時，如呆采用未經(jīng)復核的材料數(shù)據(jù)，就會影響審計評價的可信性。
四、審計評價事項必須要有充分的證明
對有的經(jīng)濟業(yè)務的驗證，不僅要通過財務賬目的審核，而且還要有外調(diào)材料加以印證。如對外投資、往來賬項的真實性、合法性和效益性必須經(jīng)過調(diào)查核實來確定。如果缺乏必要的調(diào)查核實材料，審計評價就缺乏說服力。
五、必須注意審計用語的準確性
在對領導干部進行經(jīng)濟責任審計時，有時為了照顧被審計對象的情緒，對查出的問題避重就輕，如把“小金庫”說成賬外循環(huán)，把偷逃稅說成漏稅，把有意做假賬說成賬務處理不當?shù)鹊?。這種對查出的問題不做準確判斷的作法，回避了問題的實質(zhì)，增加了審計評價的難度。
六、必須明確區(qū)分界限
審計評價要客觀公正，正確把握領導干部應負的責任，要認真做到幾個嚴格區(qū)分：
一是區(qū)分即期和前期的責任。審計中一定要分析經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的起因，注意把前任領導遺留的問題和現(xiàn)任領導任職期間發(fā)生的問題加以區(qū)分。
二是直接責任和主管責任。直接違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為，授意、指示、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)，失職、瀆職的行為，均屬領導干部的直接責任。除此而外，均為主管責任。二者不可混淆。
三是主觀責任和客觀責任。經(jīng)濟責任審計中，對由于政策變化和不可預見的因素的影響而造成的不良后果，一定要給予客現(xiàn)公正的評價，實事求是的反映領導干部個人的責任。 四是有意和無意的責任。經(jīng)濟責任審計中，對新的政策探求中發(fā)生的經(jīng)濟損失應給予公正的評價，應當明確肯定干部的創(chuàng)新精神。但對以改革為名，行徇私舞弊、謀取小集團和本單位利益之實的，一定要大膽揭露，并建設有關部門嚴肅追究責任。
七、必須全面考慮違紀違規(guī)問題發(fā)生的背景
審計評價時，應考慮各方面因素影響，認真聽取被審計者的陳述和申辯，對準確進行領導干部任期經(jīng)濟責任評價是非常有益的，防止主觀臆斷。
八、必須堅持謹慎、穩(wěn)委原則
堅持謹慎、穩(wěn)妥原則的含義是，領導干部任期經(jīng)濟責任審計評價，對可能發(fā)生的審計風險，應當有所防范。職業(yè)判斷一定要慎之又慎，能夠作出準確判斷的，就可做明確肯定或否定的結論；對一時搞不清楚的問題，應當發(fā)表有保留的意見，或者建議移交其他部門繼續(xù)調(diào)查處理。審計評價既不能含糊其辭，也不能說過頭話。
