一、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
我國(guó)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)的研究起步較晚，但是近年來(lái)我國(guó)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)政策方面的重視程度在不但加強(qiáng)。財(cái)政部門也一直對(duì)適合我國(guó)小企業(yè)自身特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則進(jìn)行不斷探索和完善。2004年4月，財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)第一部專門針對(duì)小企業(yè)制定的會(huì)計(jì)制度。該制度的頒布填補(bǔ)了我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的空白，使得會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不易管理的小企業(yè)可以有章可循，實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化的管理。2010年，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)下，我國(guó)發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，向社會(huì)各界人士和會(huì)計(jì)人員征求意見(jiàn)，以制定并完善適合我國(guó)小企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。最終于2011年10月頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并從2013年起執(zhí)行。使得小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面更加規(guī)范，更加完善。更貼近于我國(guó)小企業(yè)自身的特點(diǎn)。
二、對(duì)小企業(yè)的利稅影響
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在內(nèi)容上與《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有很大的不同，它同時(shí)也借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中一些已經(jīng)比較合理和完善的內(nèi)容，但其充分考慮了小企業(yè)自身的特點(diǎn)，特別是在稅收方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定采取和稅法更為趨同，為小企業(yè)的納稅工作提供了便利。在利稅影響因素方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有更多的優(yōu)勢(shì)。
（一）取消了減值準(zhǔn)備類的會(huì)計(jì)科目
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確指出，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵循按照成本計(jì)量的原則，不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)損失實(shí)際發(fā)生的時(shí)候，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，沖減相關(guān)的科目。如果確認(rèn)的減值準(zhǔn)備又收回了，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。這對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相應(yīng)規(guī)定的改變。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)于小企業(yè)的應(yīng)收賬款、短期投資等資產(chǎn)當(dāng)發(fā)生減值時(shí)是可以計(jì)提減值準(zhǔn)備的。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，特定資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。目前只有金融保險(xiǎn)企業(yè)按比例計(jì)提的準(zhǔn)備金可以扣除，其他企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金不能在稅前扣除?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的這項(xiàng)規(guī)定很好的符合了小企業(yè)的自身特點(diǎn)，簡(jiǎn)化了核算方式。同時(shí)，與稅法的規(guī)定相趨同，有利于小企業(yè)的納稅核算工作，同時(shí)也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅和監(jiān)管。
（二）按照成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行計(jì)量。 在持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按其占有的份額直接確認(rèn)為投資收益，而不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額。對(duì)于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)進(jìn)行核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量，不運(yùn)用公允價(jià)值和現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，而只是簡(jiǎn)單的按成本計(jì)量。這一規(guī)定大大簡(jiǎn)化了小企業(yè)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，就不存在對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的選擇和調(diào)整的問(wèn)題，不采用公允價(jià)值、現(xiàn)值也有利于降低核算的難度。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于資產(chǎn)的核算是規(guī)定有權(quán)益法、公允價(jià)值、現(xiàn)值等多種核算方法的。在《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定中，資產(chǎn)一般是以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的這項(xiàng)規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》的要求相一致，減少了納稅調(diào)整事項(xiàng)，方便了小企業(yè)對(duì)所得稅的核算和管理，同時(shí)也簡(jiǎn)化了稅收征收機(jī)構(gòu)的工作。
（三）對(duì)于資產(chǎn)的折舊和攤銷方法與稅法相協(xié)調(diào)
對(duì)于固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物性資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的折舊和攤銷方法，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一般規(guī)定是按年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。例外事項(xiàng)是固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需對(duì)其進(jìn)行加速折舊的，可以采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。與稅法中按照年限平均法計(jì)提折舊的要求相一致。另外。對(duì)于資產(chǎn)的使用壽命以及凈殘值的確定，準(zhǔn)則也做出說(shuō)明要考慮稅法的規(guī)定。對(duì)于使用年限不確定的無(wú)形資產(chǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也并沒(méi)有按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定不進(jìn)行攤銷，或采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中不超過(guò)10年的規(guī)定，而是與稅法的要求相一致，規(guī)定攤銷年限不得低于10年。這同時(shí)也減輕了小企業(yè)對(duì)于折舊或攤銷年限進(jìn)行職業(yè)判斷的難度。
（四）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)與稅法趨同
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定中，要遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，采用分期收款方式銷售商品的在商品發(fā)出時(shí)就要確認(rèn)收入。認(rèn)為在發(fā)出商品時(shí)貨物的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，滿足收入確認(rèn)的條件。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒(méi)有采用這種方法，而是與稅法中分期收款方式確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)一致，既合同約定的收款日期為確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)。這種趨同有利于簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的稅法核算工作。
（五）企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法計(jì)量
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)企業(yè)所得稅做出的規(guī)定，要求企業(yè)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表法，是以資產(chǎn)負(fù)債表為出發(fā)點(diǎn)而言的，由于納稅差異需要計(jì)算確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”，對(duì)于小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)計(jì)算復(fù)雜，難度較大。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算所得稅時(shí)是以利潤(rùn)表為出發(fā)點(diǎn)的應(yīng)付稅款法。當(dāng)期的所得稅費(fèi)用就是當(dāng)期的應(yīng)交所得稅。這種核算方法與稅法的規(guī)定相吻合，不影響以后年度所得稅費(fèi)用的計(jì)算。該方法不產(chǎn)生納稅調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)化了小企業(yè)所得稅的核算工作。同時(shí)也便于征收管理機(jī)構(gòu)的征收工作和查賬處理。
三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法存在進(jìn)一步協(xié)調(diào)和分離空間
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化了部分會(huì)計(jì)核算的方法和程序，對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了一定的修改和完善。新準(zhǔn)則體現(xiàn)出與稅法的規(guī)定相協(xié)調(diào)的特點(diǎn)。稅法中的有些規(guī)定可以適用于小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。例如，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行計(jì)量，簡(jiǎn)化了其收益的確認(rèn)，也沒(méi)有對(duì)其所反映的財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)影響，同時(shí)也使其與稅務(wù)處理相一致。這就實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅法很好的契合。又如，銷售收入確認(rèn)基本采用了與稅法相同的規(guī)定，減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，使得其提供的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠。
與此相反，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有些與稅法的協(xié)調(diào)并不是十分合適。例如：準(zhǔn)則中取消了減值準(zhǔn)備類的會(huì)計(jì)科目，包括應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備。這樣的規(guī)定簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，也減少了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，但是這僅比較適用于以報(bào)稅為目的的小企業(yè)，使得會(huì)計(jì)僅成為了納稅的計(jì)算工具，并沒(méi)有反映出會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)，沒(méi)有向利益相關(guān)者提供相關(guān)可靠和真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)。
雖然準(zhǔn)則和稅法的趨同顯示出很多有利的方面，但是會(huì)計(jì)和稅收終究是分屬于經(jīng)濟(jì)的不同領(lǐng)域，規(guī)定的目的是有本質(zhì)上的區(qū)別的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)的根本目的是規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，與小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力和素質(zhì)相匹配。按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理最終是為了規(guī)范小企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為小企業(yè)的利益相關(guān)者有效使用。而企業(yè)所得稅是為了調(diào)節(jié)國(guó)家與企業(yè)之間的利潤(rùn)分配關(guān)系，這種分配關(guān)系是我國(guó)經(jīng)濟(jì)分配制度中最重要的一個(gè)方面，是處理其他分配關(guān)系的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅的作用主要體現(xiàn)在財(cái)政收入作用和宏觀調(diào)控作用。雖然與稅法的協(xié)調(diào)一致簡(jiǎn)化了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和納稅工作，但是會(huì)計(jì)與稅法畢竟服務(wù)的主體不同，其信息使用目的不同，應(yīng)該有不同的側(cè)重點(diǎn)，并不應(yīng)該也不可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與稅法的完全趨同，應(yīng)該在簡(jiǎn)化核算程序的同時(shí)也要保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性這一基本質(zhì)量特征。
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作者：陳鶴
