一、引言
科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，大多數(shù)國家都非常重視對(duì)科研的經(jīng)費(fèi)
投入，科研經(jīng)費(fèi)占國家或者地區(qū)GDP的比重可以反映一個(gè)國家或者地區(qū)對(duì)科研的重視程度。
“大科學(xué)” （big science）是美國科學(xué)家溫伯格（A.Weinberg）在195O年提出的，就科學(xué)研究的特點(diǎn)來看，重大科研項(xiàng)目具有研究意義重大、目標(biāo)宏大、投資規(guī)模巨大、 學(xué)科交叉多、內(nèi)容涉及廣、研究周期長等特點(diǎn)，其組織與管理更具難度。
改革開放以來，隨著我國綜合實(shí)力的增強(qiáng)，我國對(duì)科學(xué)技術(shù)研究前所未有的重視，經(jīng)費(fèi)投入不斷加大。高校是我國開展科學(xué)研究的一支重要力量，尤其是985、211高校已經(jīng)成為重大科研項(xiàng)目的主力軍，承擔(dān)了國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究、 高技術(shù)科學(xué)研究、 經(jīng)濟(jì)建設(shè)科學(xué)研究等科研項(xiàng)目，如國家重大基礎(chǔ)研究計(jì)劃“973”，國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃“ 863”， 國家重點(diǎn)科技攻關(guān)計(jì)劃等。高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目和籌措的科研經(jīng)費(fèi)呈現(xiàn)大幅增長趨勢(shì)，科研經(jīng)費(fèi)已成為學(xué)校重要的資金來源之一。
在科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用過程中，絕大部分高校根據(jù)財(cái)政部、教育部等部門的要求，加強(qiáng)管理，合理使用，保證了科研項(xiàng)目的順利實(shí)施。但從近年來審計(jì)、檢查的情況看，也有少數(shù)高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴(yán)格，致使學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面出現(xiàn)一些問題，影響了正常的科研工作。
針對(duì)當(dāng)前高校在科研經(jīng)費(fèi)管理方面存在的問題，為進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高資金使用效益，確保科研工作健康發(fā)展， 教育部、財(cái)政部和科技部相繼下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費(fèi)管理政策、加強(qiáng)高校科研經(jīng)費(fèi)管理的通知》（教財(cái)〔2011〕12號(hào)）和《關(guān)于調(diào)整國家科技計(jì)劃和公益性行業(yè)科研專項(xiàng)管理辦法若干規(guī)定的通知》（財(cái)教〔2011〕434號(hào)），要求各高校必須高度重視科研經(jīng)費(fèi)管理，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等支出的管理，建立研究生助研津貼制度，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥管理和科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理，加強(qiáng)科研合同管理，逐步建立科研經(jīng)費(fèi)績效考核制度，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督檢查工作。因此，作為高校履行監(jiān)督職能的內(nèi)部審計(jì)部門，責(zé)無旁貸要擔(dān)負(fù)起加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的重任，尤其是要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)重大科研項(xiàng)目的全過程審計(jì)。
二、高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的必要性
高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)是指國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或受托的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校重大科研項(xiàng)目的立項(xiàng)及程序的合法性，預(yù)算編制的真實(shí)性和可行性，決算的完整性和準(zhǔn)確性，資金到位、?？顚Ｓ?、內(nèi)部控制執(zhí)行、使用合規(guī)合法、項(xiàng)目績效等情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、審核和評(píng)價(jià)。
高校重大科研項(xiàng)目通常是國家急需解決的科學(xué)研究領(lǐng)域里重大問題，在國家科學(xué)研究和國計(jì)民生中意義重大，管理和組織好高校重大科研項(xiàng)目十分重要，對(duì)高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)顯得更為必要。
（一）有利于確保高校重大科研項(xiàng)目監(jiān)管機(jī)制落實(shí)到位
以前，高校重大科研項(xiàng)目的監(jiān)管主要是高校外部和高校內(nèi)部二個(gè)方面的事后監(jiān)管。在高校外部一般有國家主管機(jī)構(gòu)監(jiān)管，國家審計(jì)機(jī)構(gòu)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施的事后監(jiān)管。在高校內(nèi)部的監(jiān)管，一般有高?？蒲泄芾聿块T、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等進(jìn)行的監(jiān)管。這些監(jiān)管往往注重的是事后監(jiān)管，對(duì)事中尤其是事前監(jiān)管缺失或不到位。而實(shí)施全過程審計(jì)，能有效改變這一現(xiàn)狀，將審計(jì)關(guān)口前移，健全內(nèi)控制度，及時(shí)避免科研項(xiàng)目進(jìn)行過程中可能出現(xiàn)的不合理、違紀(jì)違法現(xiàn)象，確保高校重大科研項(xiàng)目監(jiān)管機(jī)制落實(shí)到位。
（二）有利于積極促進(jìn)科研資金充分發(fā)揮效益。
我國高校的科研項(xiàng)目大都采用課題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制式的 “課題制”科研項(xiàng)目管理模式，這種模式能充分發(fā)揮科研人員的主動(dòng)性和創(chuàng)新性，但也存在一定的缺陷。高?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人大多是學(xué)術(shù)型人才，缺乏對(duì)科研項(xiàng)目規(guī)范管理和合理使用科研資金的相關(guān)知識(shí)，對(duì)高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)就能讓高校重大科研項(xiàng)目執(zhí)行整個(gè)過程中都有各個(gè)領(lǐng)域?qū)I(yè)人員的參與，科研管理部門實(shí)施項(xiàng)目管理，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)動(dòng)態(tài)核算管理，審計(jì)監(jiān)察部門對(duì)項(xiàng)目的全過程實(shí)行監(jiān)督，最大可能地發(fā)揮科研資金的效益，減少浪費(fèi)。
（三）有利于有效解決預(yù)算執(zhí)行偏離問題
對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)人員會(huì)普遍發(fā)現(xiàn)一個(gè)特別頭疼又難于解決的頑疾，那就是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出與預(yù)算偏差大，嚴(yán)重地影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的發(fā)生有預(yù)算編制階段缺少充分調(diào)研、項(xiàng)目執(zhí)行過程不按預(yù)算執(zhí)行偏移預(yù)算、缺乏全局觀念擠占挪用經(jīng)費(fèi)、部門間協(xié)調(diào)差等多種因素影響所致，高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)對(duì)有效解決科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行偏離預(yù)算不失為一劑良藥。
三、高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的主要內(nèi)容
高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)高校重大科研項(xiàng)目的科研立項(xiàng)、 預(yù)算編制、 經(jīng)費(fèi)使用及核算和項(xiàng)目決算及評(píng)估，其審計(jì)內(nèi)容涵蓋高校重大科研項(xiàng)目從始至終的全過程。
（一）項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)
審計(jì)人員參加有關(guān)立項(xiàng)的論證及申報(bào)會(huì)議，對(duì)立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告進(jìn)行審簽。項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)的重點(diǎn)是檢查項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否合規(guī)、合法，立項(xiàng)資料是否完整。
（二）項(xiàng)目預(yù)算編制審計(jì)
項(xiàng)目組編制的項(xiàng)目預(yù)算，經(jīng)所在二級(jí)單位、高?？蒲兄鞴懿块T、計(jì)劃財(cái)務(wù)部門審查后，交審計(jì)部門審核，審核的重點(diǎn)是審查預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、合規(guī)。
（三）項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)
跟蹤審計(jì)人員不定期對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)常性檢查。檢查的重點(diǎn)是：
（1）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合項(xiàng)目預(yù)算書和資金管理的有關(guān)規(guī)定。
（2）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否按計(jì)劃使用，是否專款專用，有無擠占、截留、挪用資金。
（3）招待費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、儀器設(shè)備費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、助研費(fèi)、咨詢費(fèi)支出是否真實(shí)、合規(guī)。
（4）資產(chǎn)購置是否按照政府采購有關(guān)規(guī)定組織采購，是否按批復(fù)購置設(shè)備的預(yù)算執(zhí)行；購置設(shè)備是否納入學(xué)校固定資產(chǎn)管理，需辦理權(quán)屬登記的資產(chǎn)是否登記等。
（四）項(xiàng)目決算審計(jì)
項(xiàng)目組編制的項(xiàng)目決算，報(bào)經(jīng)所在二級(jí)單位、高?？蒲兄鞴懿块T、計(jì)劃財(cái)務(wù)部門審查后，交審計(jì)部門審計(jì)。決算審計(jì)的重點(diǎn)是：
（1）財(cái)政資金是否按計(jì)劃及時(shí)足額撥付，配套資金是否足額籌集。
（2）科研經(jīng)費(fèi)（含配套經(jīng)費(fèi)）是否按項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?。
（3）各項(xiàng)支出是否按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行；實(shí)際支出與預(yù)算比較是否超出規(guī)定范圍、比例或金額；購置設(shè)備是否與預(yù)算清單一致。
（4）項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算變更、研制時(shí)間延長等是否按規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。
（5）經(jīng)費(fèi)支出中涉及的各項(xiàng)合同、協(xié)議等是否真實(shí)、合法。
（6）支出憑證是否真實(shí)、完整、有效，是否履行了相應(yīng)的審批手續(xù)。
（7）各項(xiàng)支出是否真實(shí)發(fā)生，是否與項(xiàng)目相關(guān)，支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)規(guī)定；有無截留、擠占、挪用等情況。
（8）往來款項(xiàng)是否真實(shí)。
（9）結(jié)余資金的處置是否符合相關(guān)規(guī)定。
（10）報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。
（五）項(xiàng)目績效審計(jì)
項(xiàng)目組提交項(xiàng)目績效報(bào)告，經(jīng)所在二級(jí)單位、高校科研主管部門、人事部門審查后，交審計(jì)部門審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目績效的真實(shí)性，投入的經(jīng)濟(jì)性，管理的效率性，產(chǎn)出的效果性等。
四、 高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的程序及方法
（一）高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的程序
高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的程序，是高校重大科研項(xiàng)目審計(jì)的工作程序，是高校重大科研項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要保證，一般要經(jīng)歷準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段三個(gè)必要程序。
1、準(zhǔn)備階段
準(zhǔn)備階段是高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的起點(diǎn)，此階段審計(jì)人員要做的工作主要有了解該重大科研項(xiàng)目的基本情況，包括科研項(xiàng)目組人員構(gòu)成、現(xiàn)有科研基礎(chǔ)條件和相關(guān)法規(guī)等，初步評(píng)價(jià)該重大科研項(xiàng)目的內(nèi)部控制系統(tǒng)，分析該重大科研項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及編制進(jìn)行該重大科研項(xiàng)目的審計(jì)工作計(jì)劃，若是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)則要按程序或招標(biāo)委托簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等。
2、 實(shí)施階段
實(shí)施階段是高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的重點(diǎn)，此階段審
計(jì)人員要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)。審計(jì)人員收集該重大科研項(xiàng)目相關(guān)審計(jì)資料和證據(jù)，包括技術(shù)資料，對(duì)該重大科研項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)控測評(píng)，審查該重大科研項(xiàng)目的會(huì)計(jì)決算資料，對(duì)其反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性進(jìn)行審查等。
3、 終結(jié)階段
終結(jié)階段是高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的終點(diǎn)，此階段審計(jì)人
員主要是對(duì)該重大科研項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理和評(píng)價(jià)，編寫審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告，有必要的還可以對(duì)該重大科研項(xiàng)目提出審計(jì)建議書，以便加強(qiáng)對(duì)高校重大科研項(xiàng)目的管理等。
（二）高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的方法
高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)的方法主要有以下技術(shù)方法：
1、審閱法
是審計(jì)方法中最基本、最重要的審計(jì)技術(shù)方法，高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)離不開審閱法，不僅包括對(duì)重大科研項(xiàng)目的憑證、賬簿和報(bào)表的審閱，還包括對(duì)該重大科研項(xiàng)目的預(yù)算、計(jì)劃、合同以及相關(guān)專業(yè)技術(shù)資料、專用材料、專用設(shè)備等資料的審閱。尤其值得一提的是審閱是有技巧的，審計(jì)人員要從科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)增減變動(dòng)、賬戶對(duì)應(yīng)和時(shí)間上發(fā)現(xiàn)問題。如對(duì)某一高校重大科研項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)大量購買專用材料，這就很值得審計(jì)人員關(guān)注。
2、核對(duì)法
也是高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)常用的方法之一，它是將重大科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)記錄及其與該項(xiàng)目相關(guān)資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對(duì)照，用以驗(yàn)明其內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否正確的審計(jì)方法。
3、觀察法
是審計(jì)人員在對(duì)高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)時(shí)，通過察看項(xiàng)目組有關(guān)人員正在執(zhí)行的活動(dòng)和工作流程程序，取得審計(jì)人員所需要的審計(jì)證據(jù)。
4、盤點(diǎn)法
是審計(jì)人員用來檢查高校重大科研項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)和賬戶余額是否相符，以證實(shí)賬戶余額是否真實(shí)和準(zhǔn)確的方法。不少高校重大科研項(xiàng)目均要采購大量的專用設(shè)備、專用材料等，盤點(diǎn)法的應(yīng)用是檢查這些有形資產(chǎn)存在、真實(shí)的重要手段，是審計(jì)人員對(duì)高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)必不可少的方法。
5、分析法
是審計(jì)人員在高校重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)中對(duì)項(xiàng)目開支中重要的比例或趨勢(shì)與預(yù)算數(shù)額、或相關(guān)資料進(jìn)行分析比對(duì)，查清重大科研項(xiàng)目異常變動(dòng)的因素，分析執(zhí)行與預(yù)算偏離的原因，以便采取適當(dāng)對(duì)策獲取審計(jì)證據(jù)。
五、重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)要注意的幾個(gè)問題
做好重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)，必須切實(shí)加強(qiáng)科研管理部門、財(cái)務(wù)部門、項(xiàng)目組、紀(jì)檢監(jiān)察等多部門的溝通協(xié)調(diào)。學(xué)?？蒲泄芾聿块T對(duì)的重大科研項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目管理，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制，配合財(cái)務(wù)部門做好經(jīng)費(fèi)管理工作；財(cái)務(wù)部門把好經(jīng)費(fèi)審批財(cái)務(wù)報(bào)銷手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)費(fèi)開支范圍和內(nèi)容，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審查項(xiàng)目決算；項(xiàng)目組在負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)決算的編制，并按規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，應(yīng)自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，按規(guī)定及時(shí)辦理項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)；紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督、指導(dǎo)相關(guān)責(zé)任部門按規(guī)定完成項(xiàng)目立項(xiàng)任務(wù)、執(zhí)行合同約定，遵守法規(guī)、政策等。各部門既應(yīng)分工負(fù)責(zé)，還要密切溝通，協(xié)調(diào)配合，只有這樣，重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)才能得以順利進(jìn)行。
做好重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)，必須堅(jiān)持有利于調(diào)動(dòng)科研工
作者積極性的原則。高?？萍脊ぷ髡呤峭苿?dòng)高?？萍脊ぷ靼l(fā)展的主動(dòng)力，特別是重大科研項(xiàng)目往往與重大基礎(chǔ)研究、重點(diǎn)科技攻關(guān)或者是經(jīng)濟(jì)建設(shè)科學(xué)研究等科研項(xiàng)目息息相關(guān)，因此，在重大科研項(xiàng)目全過程的審計(jì)中，審計(jì)人員必須本著充分激勵(lì)科研工作者的積極性，充分發(fā)揮科研工作者主觀能動(dòng)性，堅(jiān)持實(shí)事求是，既嚴(yán)格堅(jiān)持執(zhí)行國家有關(guān)科研法規(guī)政策，又堅(jiān)持為科研項(xiàng)目排憂解難，促進(jìn)高?？蒲泄ぷ饔绕涫侵卮罂蒲许?xiàng)目上新的臺(tái)階。
做好重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)，必須從本單位部門工作實(shí)際
出發(fā)，靈活采取多種審計(jì)方法，確保審計(jì)效果。重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)有自己的特點(diǎn)，由于資源、條件等因素的影響，要做好重大科研項(xiàng)目全過程審計(jì)更要采取多種審計(jì)方法，調(diào)查分析，摸清情況，提高審計(jì)實(shí)施方案的針對(duì)性，利用現(xiàn)代審計(jì)手段，注重審計(jì)實(shí)效，通過邊審邊改、集中整改等方式，達(dá)到審計(jì)促管理的效果。
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作者：李縕
