一、前言
在增值稅的會計(jì)教學(xué)中，由于學(xué)生之前就已經(jīng)學(xué)習(xí)過中級的財(cái)務(wù)會計(jì)以及稅法，所以對于計(jì)算一般的經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)以及處理賬務(wù)處基本上不存在問題，這樣就有了比較扎實(shí)的理論基礎(chǔ)。但在增值稅這一塊有幾類比較特殊的問題很讓人費(fèi)解，成為會計(jì)教學(xué)過程中的攔路虎?，F(xiàn)在筆者將有關(guān)會計(jì)教學(xué)中增值稅的難點(diǎn)列出來，并充分的對其予以分析和研究，以期為會計(jì)教學(xué)實(shí)踐提供些許參考。
二、對銷售折扣以及折扣銷售的稅務(wù)處理易混淆
（一）難點(diǎn)問題的闡述
絕大部分的稅務(wù)會計(jì)課本在對銷項(xiàng)稅額具體介紹時(shí)通常都會講到“銷售折扣”與“折扣銷售”，此時(shí)，學(xué)生就會立馬想到之前他們在中級財(cái)務(wù)會計(jì)中所學(xué)到的“現(xiàn)金折扣”與“商業(yè)折扣”，這么多種類的折扣真的特別容易被混淆。
（二）教學(xué)實(shí)踐探討：按實(shí)踐的順序?qū)Ω拍钣枰岳斫?br />
首先應(yīng)當(dāng)讓學(xué)生明白，所謂“折扣銷售”指的是財(cái)務(wù)會計(jì)中所講到的商業(yè)折扣，而“銷售折扣”具體指的是財(cái)務(wù)會計(jì)中所說到的現(xiàn)金折扣。然后在這個(gè)基礎(chǔ)上重點(diǎn)的對“銷售折扣”和 “折扣銷售”進(jìn)行稅務(wù)層面的處理。當(dāng)然應(yīng)該在詳細(xì)分析原因的基礎(chǔ)之上讓學(xué)生理解并且把握他們之間的區(qū)別，這樣在學(xué)習(xí)時(shí)就不必對該知識點(diǎn)死記硬背，而是可以在完全理解的基礎(chǔ)予以記憶。對于這兩類行為之間的區(qū)別我們能夠從“銷售”和“折扣”這兩個(gè)詞的基本順序上予以理解，例如，“折扣銷售”，折扣排在銷售的前面，可以聯(lián)想到買賣的雙方是經(jīng)過激烈的討價(jià)還價(jià)之后才進(jìn)行成交，是先對折扣的情況予以明確之后才完成了銷售的，其主要目的是促銷，因此在開具發(fā)票之時(shí)就己經(jīng)了解了應(yīng)當(dāng)開出的具體銷售額。而對于“銷售折扣”，銷售排在折扣之前，可以理解為：先完成了銷售，然后才進(jìn)行折扣，主要目的是為了早日的將款項(xiàng)收回，由于之前無法知道對方將會在何時(shí)進(jìn)行付款，因此開出發(fā)票時(shí)就沒有辦法知道將來會產(chǎn)生多少的折扣優(yōu)惠，所以這就導(dǎo)致了不能事先把折扣的相關(guān)情況反映在具體的銷售發(fā)票中。綜上，這二者的具體區(qū)別總結(jié)如下：
第一，兩者折扣的基數(shù)不一樣。對于折扣銷售，它的折扣基數(shù)是貨物的實(shí)際價(jià)格，即并不包括增值稅款的銷售額部分。而對于銷售折扣而言，它的折扣基數(shù)是此種賒銷貨物應(yīng)收的賬款，包括貨款的同時(shí)也包括增值稅款。
第二，兩者對賬務(wù)的處理方式不一樣?！罢劭垆N售”賬務(wù)的具體處理方法是：如果在同一張發(fā)票上同時(shí)有折扣額和銷售額，依照折扣之后的余額來具體計(jì)算增值稅，即按照凈價(jià)法予以會計(jì)處理。若對折扣額另外開發(fā)票，則應(yīng)當(dāng)按照總價(jià)法對其進(jìn)行會計(jì)上的處理。而銷售折扣則運(yùn)用總價(jià)法予以核算，不必對增值稅的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行扣減。企業(yè)給客戶的銷售折扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)的費(fèi)用當(dāng)中。
（三）對銷售退回的業(yè)務(wù)中增值稅會計(jì)處理中的問題
在財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)則中，對于銷售退回而言，不管是之前的銷售還是當(dāng)年的銷售，除了特殊的情形之外，一般的做法是應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)月的銷售額，按照規(guī)定對當(dāng)期的銷項(xiàng)稅予以扣減的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)用紅色的字來進(jìn)行沖減“應(yīng)交的稅金——應(yīng)交的增值稅（指的是銷項(xiàng)稅額）”的標(biāo)記。股份有限公司在本年度或者之前的年度銷售出去的商品，在公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)批之前退回，沖減所報(bào)告的年度銷售總額和與之相關(guān)的稅金與成本。筆者的理解是，這種處理方式在會計(jì)教學(xué)實(shí)踐中很容易讓學(xué)生將各月應(yīng)繳納的增值稅稅金和待抵扣的增值稅，以及欠繳增值稅予以混淆，弄不清楚各種稅之間的內(nèi)在關(guān)系，從而影響了增值稅內(nèi)容的學(xué)習(xí)。所以應(yīng)當(dāng)詳細(xì)的講解，進(jìn)而讓學(xué)生明白，一般而言，為了分別體現(xiàn)出企業(yè)欠交的增值稅款以及待抵扣的增值稅的情況，納稅的企業(yè)在月末時(shí)應(yīng)將本月沒有交的和多交的增值稅稅金轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的科目予以核算。那么，在計(jì)算商品的銷售退回時(shí)，只有本月應(yīng)交的增值稅金（銷項(xiàng)稅額）還沒有結(jié)轉(zhuǎn)，以前的年度和月份銷售商品所產(chǎn)生的應(yīng)交增值稅金的銷項(xiàng)稅額已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的科目進(jìn)行核算，所以，銷售所退回所產(chǎn)生的增值稅額并不能直接的對本月的銷項(xiàng)稅額予以沖抵，只有當(dāng)月的銷售退回才能夠沖減本月的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，而之前月份和之前年度銷售商品產(chǎn)生的退回應(yīng)該沖減“應(yīng)交稅金——未交增值稅”的科目予以核算。這樣，通過具體的講解，學(xué)生就大體明白了幾類稅之間的關(guān)系，從而順利解決了會計(jì)學(xué)習(xí)中增值稅的具體問題。此外，在學(xué)生明白上述的問題原理的基礎(chǔ)上，引導(dǎo)學(xué)生向著如下方向思考：同樣的道理，股份有限公司在本年度或者之前的年度銷售的商品，在年度財(cái)會報(bào)告被批準(zhǔn)前予以退回，用以沖減報(bào)告年度的銷售額以及成本，其增值稅稅額也應(yīng)對報(bào)告年度的“應(yīng)交稅金——未交的增值稅”的帳戶予以沖減。通過這種學(xué)習(xí)方式，透徹的向?qū)W生呈現(xiàn)了會計(jì)中銷售退回業(yè)務(wù)中增值稅的處理方式，讓學(xué)生最終能夠徹底掌握這一內(nèi)容。
上述兩個(gè)問題在實(shí)踐會計(jì)教學(xué)中講增值稅這一內(nèi)容時(shí)會經(jīng)常遇到，成為學(xué)生學(xué)習(xí)的障礙，所以作為教師，在教學(xué)時(shí)可以嘗試采取抓住重點(diǎn)，理清講解思路，注意講解方式等手段，使抽象的理論和概念具體化，變得通俗易懂，進(jìn)而解決上述的問題，從而使學(xué)生能夠真正掌握會計(jì)中有關(guān)增值稅的重難點(diǎn)內(nèi)容。
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作者：樓奇杰
