一直以來(lái)，許多理論工作者和從業(yè)者認(rèn)為電力公司內(nèi)部審計(jì)由于在工作目標(biāo)上沒有特定要求，鑒于其提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具備法律效力，認(rèn)為其內(nèi)部審計(jì)不存在所謂的風(fēng)險(xiǎn)；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在施工企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作，即使在內(nèi)部審計(jì)上出現(xiàn)一定的紕漏或差錯(cuò)，也無(wú)需承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，以上均是對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)。伴隨我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程的穩(wěn)步推進(jìn)，各類電力公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，其內(nèi)部審計(jì)的廣度、深度和力度日益提高，相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益突出。本文以自己所在A電力公司的內(nèi)部審計(jì)為例，系統(tǒng)分析一下我國(guó)電力公司內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因和防范對(duì)策。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因
在長(zhǎng)期的工作實(shí)踐和理論研究中，筆者發(fā)現(xiàn)目前我國(guó)電力公司存在內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是方面的，這其中既有外部環(huán)境的因素也有企業(yè)自身的因素，既有管理體制方面的原因亦有內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的原因，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏良好的外部法律環(huán)境。理論研究和實(shí)踐表明，健全完善的法律法規(guī)體系是確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員合法權(quán)益并有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。A電力公司一直重視內(nèi)部審計(jì)工作，但是在具體的制度建設(shè)中發(fā)現(xiàn)我國(guó)缺乏這方面的法律法規(guī)支撐，致使公司無(wú)法制定切實(shí)可行的實(shí)施辦法，從而造成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏權(quán)威性和正確性，在很大程度上加劇了公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。A電力公司內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的根本原因就在于強(qiáng)化企業(yè)管理和監(jiān)督控制，從歷史背景來(lái)看A電力公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的成立和組建源于國(guó)家國(guó)資委和國(guó)家電網(wǎng)公司的行政命令，要求建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的審計(jì)制度。由于在組織設(shè)計(jì)上，A電力公司將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)放在了財(cái)務(wù)部的二級(jí)機(jī)構(gòu)里面，致使該機(jī)構(gòu)設(shè)置流于形式，甚至內(nèi)部審計(jì)人員有被邊緣化的傾向，無(wú)法真正肩負(fù)起管理和監(jiān)控的雙重責(zé)任。近年來(lái)，A電力公司將工作重點(diǎn)放在了業(yè)務(wù)拓展和規(guī)模擴(kuò)張上，盡管在財(cái)務(wù)管理上引入了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可是在具體的實(shí)踐中將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司財(cái)務(wù)部的二級(jí)組成部門，由此造成內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有效開展，而且審計(jì)工作經(jīng)常受制于財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理的限制或干預(yù)，無(wú)法真正做到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告向董事會(huì)負(fù)責(zé)。三是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)不高。作為一家國(guó)有企業(yè)，近年來(lái)A電力公司在業(yè)務(wù)拓展的同時(shí)不斷加大人才引進(jìn)力度，可是在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部審計(jì)的人力資源建設(shè)方面經(jīng)常安排公司職工家屬或子女。由于內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，需要工作人員擁有豐富的財(cái)經(jīng)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)以及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還需要具備較強(qiáng)的工作責(zé)任心以及職業(yè)道德操守。近年來(lái)，A電力公司之所以在南水北調(diào)項(xiàng)目和高鐵項(xiàng)目中先后出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，根本原因就在于內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)跟不上企業(yè)發(fā)展需要。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策
從某種意義來(lái)看，上述關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)類型及成因不僅在A電力公司這樣的國(guó)有電力公司存在，同樣在其他性質(zhì)和類型的電力公司中也普遍存在。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求和我國(guó)全面建成小康社會(huì)的時(shí)代背景，必須從多層次、多角度和一體化的戰(zhàn)略層面科學(xué)應(yīng)對(duì)并正確處理我國(guó)A電力公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。一是健全和完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系建設(shè)。應(yīng)當(dāng)指出，這里的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系不僅指國(guó)家層面的宏觀內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，還包括企業(yè)微觀層面的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，同時(shí)要求各類電力公司積極做到宏觀法律與微觀制度的緊密對(duì)接，并以此為基礎(chǔ)科學(xué)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員行為，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有法可依、有法必依，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能與作用的正常發(fā)揮。二是企業(yè)管理層進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員的獨(dú)立性。無(wú)論是象A電力公司這樣的大型國(guó)有電力公司還是其他各級(jí)各類中小民營(yíng)企業(yè)，管理層都要從戰(zhàn)略層面充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用，在人員配備和經(jīng)費(fèi)保障方面給與大力支持，著力要求企業(yè)其他各部門全力配合內(nèi)部審計(jì)工作。在內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性建設(shè)方面，我國(guó)電力公司要重點(diǎn)做好審計(jì)部門的獨(dú)立性、審計(jì)人員的獨(dú)立性以及審計(jì)機(jī)構(gòu)層次提升等三方面的工作，只有設(shè)置專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能確保確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；只有配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員，才能確保內(nèi)部審計(jì)工作不受企業(yè)其他業(yè)務(wù)的影響和干預(yù)；只有提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的組織管理層級(jí)，才能提高其在企業(yè)中的權(quán)威性和獨(dú)立地位，有助于其自主編制審計(jì)計(jì)劃、選擇審計(jì)項(xiàng)目、確定審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)施審計(jì)程序、完成審計(jì)報(bào)告，有效防范和控制內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。三是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。我國(guó)各級(jí)各類電力公司要進(jìn)一步優(yōu)化用人機(jī)制，著力選聘一批政治性強(qiáng)、業(yè)務(wù)精干、富于協(xié)作的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍，建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)教育與培訓(xùn)，重點(diǎn)在財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)技能、審計(jì)模式、審計(jì)信息化以及風(fēng)險(xiǎn)防控等方面加強(qiáng)教育培訓(xùn)。
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作者：王錫剛
