一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的意義
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的關(guān)鍵組成部分，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義。對(duì)于各企業(yè)來說，要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)行規(guī)范，要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度體系進(jìn)行完善，要使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理得到改善，都離不開企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立及完善。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的關(guān)鍵組成部分，但目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)卻普遍存在問題，比如不規(guī)范的會(huì)計(jì)賬務(wù)程序、弱化的內(nèi)部審計(jì)、薄弱的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等等。這些問題的存在對(duì)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)都有著非常大的阻礙；而要解決這些問題，就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，比如完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、改進(jìn)內(nèi)控方法等等。
二、目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問題
（1）不完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。現(xiàn)在我國(guó)許多企業(yè)還未意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的重要性，導(dǎo)致一些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，甚至一些企業(yè)還完全沒有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，而只是將行業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度或者企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則，甚至上級(jí)發(fā)放的一些文件直接當(dāng)作企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是并不完善，比如對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任的劃分不夠明確，內(nèi)控的執(zhí)行及檢查僅僅流于形式，稽核不完整不全面等等，這些會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作隨意，甚至導(dǎo)致企業(yè)不法經(jīng)營(yíng)或者經(jīng)營(yíng)失敗等情形的發(fā)生。
（2）有缺陷的預(yù)算控制及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。一些企業(yè)在編制預(yù)算過程中，缺乏客觀性而以編制人員的主觀經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)；或者直接將財(cái)務(wù)預(yù)算等同于企業(yè)全面預(yù)算，而實(shí)際上財(cái)務(wù)人員不一定能充分了解一線市場(chǎng)，財(cái)務(wù)預(yù)算并不一定能完全適應(yīng)企業(yè)增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的需要。一些企業(yè)在預(yù)算實(shí)施過程中經(jīng)常強(qiáng)調(diào)一些客觀因素的影響，而對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行過多改變，使得預(yù)算約束力作用不能得以發(fā)揮。再者我國(guó)許多企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)意識(shí)薄弱也是較為普遍的現(xiàn)象，許多企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面沒有有意識(shí)的控制行為，沒有對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)危機(jī)的度量及事先的預(yù)防，而等到問題爆發(fā)卻已無可挽救。
（3）被弱化的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)存在問題而導(dǎo)致其作用不能充分發(fā)揮是我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)所面臨的問題。很多企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作是在高層領(lǐng)導(dǎo)者授權(quán)下開展，其機(jī)構(gòu)也是設(shè)置在管理層之下甚至是直接隸屬于財(cái)務(wù)部門而缺乏獨(dú)立性，這些將直接導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)審結(jié)果喪失客觀性。另外大部分企業(yè)的內(nèi)審僅僅只審查企業(yè)財(cái)會(huì)方面的工作，而且只是在內(nèi)部進(jìn)行稽查，只是對(duì)企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)工作效率或者企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用并未得到充分發(fā)揮。
（4）不規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。從設(shè)置會(huì)計(jì)科目、審核會(huì)計(jì)憑證、傳遞會(huì)計(jì)憑證、選擇會(huì)計(jì)核算方法到設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿以及對(duì)記賬的要求都屬于企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。目前很多企業(yè)對(duì)現(xiàn)金管理制度、銀行存款管理制度、財(cái)務(wù)收支審批制度較為重視，但對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)核算制度比較忽視，因此很多企業(yè)的賬務(wù)處理程序制度不健全、不完整，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算行為的不規(guī)范。
（5）有待提高的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。作為會(huì)計(jì)信息的提供者，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施有著非常直接的影響。我國(guó)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍非常龐大，但是素質(zhì)卻參差不齊，很多從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力低，缺乏財(cái)務(wù)分析能力。
三、關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的思考
（1）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制進(jìn)行完善。對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制進(jìn)行完善，首先應(yīng)明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、企業(yè)會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)從業(yè)人員等的職責(zé)，要合理對(duì)會(huì)計(jì)、內(nèi)審、銷售等各部門進(jìn)行分工，要使各部門在合作的同時(shí)互相牽制，從而使監(jiān)督有效。要使得業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)記錄、審核監(jiān)督、財(cái)物保管等各職務(wù)實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)分離，合理設(shè)置崗位、相互制衡。另外在設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)授權(quán)審批制度時(shí)，必須全面考慮授權(quán)審批的責(zé)任、范圍、程序、層次等，規(guī)定一般授權(quán)和特定授權(quán)的范圍，使各管理人員能在規(guī)定范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。
（2）重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)預(yù)算控制。企業(yè)要提高效益、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，離不開全面預(yù)算管理的實(shí)行和全面預(yù)算體系的建立，也離不開對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。全面的預(yù)算管理體系應(yīng)使預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋從籌資、投資到采購、生產(chǎn)及銷售等企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，要加強(qiáng)預(yù)算各環(huán)節(jié)，包括預(yù)算編制、審核、下達(dá)、執(zhí)行、分析、考核、反饋等。全面的預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)預(yù)算，還應(yīng)涵蓋業(yè)務(wù)預(yù)算及決策預(yù)算等，也不應(yīng)僅僅局限于財(cái)務(wù)部門的工作，應(yīng)有銷售、成本、生產(chǎn)、費(fèi)用等各部門預(yù)算以及匯總的總預(yù)算和專門預(yù)算等。而重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制首先是樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在此基礎(chǔ)上建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等各環(huán)節(jié)采取相應(yīng)的控制措施，全面防范及控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)審能發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過程中隱藏的問題，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)在法律范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)有非常關(guān)鍵的作用。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)較為重要的一環(huán)，首先內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用應(yīng)涵蓋審核、稽查會(huì)計(jì)工作，評(píng)價(jià)內(nèi)控是否有效及完善等各方面，其次內(nèi)審工作范圍應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制全過程，應(yīng)充分運(yùn)用適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的先進(jìn)內(nèi)審方法，提升企業(yè)內(nèi)審管理水平。
（4）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序進(jìn)行規(guī)范。要保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，要約束企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，要提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都離不開對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的規(guī)范。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的規(guī)范應(yīng)注重對(duì)實(shí)物資產(chǎn)賬務(wù)處理程序進(jìn)行規(guī)范及貨幣資金賬務(wù)處理程序的規(guī)范，銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理程序的規(guī)范等企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的方方面面，應(yīng)在把握重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上兼顧全面。
（5）提升企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)很大程度上決定著企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和企業(yè)會(huì)計(jì)秩序的穩(wěn)定，提升企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)應(yīng)在加強(qiáng)其業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，加強(qiáng)其職業(yè)道德培訓(xùn)，注重對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)及職業(yè)繼續(xù)教育，要使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作時(shí)能做到業(yè)務(wù)熟練、處理規(guī)范、職業(yè)自律、堅(jiān)持原則。
作者：張君
