隨著改革開放的不斷深化，政府越來越關(guān)注老百姓的民生問題，其中醫(yī)療問題是亟待解決的一個(gè)重要問題。2009年1月，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議原則通過了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》，進(jìn)一步明確了要深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革。新醫(yī)改的實(shí)施對醫(yī)院發(fā)展來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的主題之一即為成本控制。在當(dāng)今激烈競爭的社會(huì)浪潮中，醫(yī)院只有挖掘內(nèi)部潛力，促進(jìn)醫(yī)院努力開源節(jié)流、增收節(jié)支、降低醫(yī)療成本消耗、合理配置衛(wèi)生資源，構(gòu)建和諧醫(yī)患關(guān)系，解決“看病貴”問題，才能促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，取得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。而醫(yī)院高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的基礎(chǔ)。
一、現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》存在的缺陷
現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部、衛(wèi)生部于1998年11月17日頒布，并于1999年1月1日開始實(shí)施的，對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算起到了良好的規(guī)范作用。但《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》實(shí)施10年來，醫(yī)院外部環(huán)境及內(nèi)部管理都發(fā)生了很大的變化，政府對醫(yī)院的投資逐年減少，而醫(yī)療保險(xiǎn)的范圍不斷擴(kuò)大，醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的競爭也日趨激烈。醫(yī)院預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度也發(fā)生了根本性的改變。醫(yī)院日常財(cái)務(wù)工作中，現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》表現(xiàn)出越來越多的局限性，具體有以下幾點(diǎn)：
（一）醫(yī)院資產(chǎn)減值情況得不到體現(xiàn)：醫(yī)院作為特殊行業(yè)，首先，在物資管理方面不能做到零庫存。為了急救、維持醫(yī)療、教學(xué)和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲(chǔ)備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)藥品和物資，包括準(zhǔn)備一些不常使用且存在有效期限的物資。如H1N1后各家醫(yī)院必備一定數(shù)量的口罩、消毒液、隔離衣等應(yīng)急物資。
（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置缺陷：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)全面、系統(tǒng)地反映和控制本單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，滿足經(jīng)營管理需要。日常財(cái)務(wù)工作中，部分會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)尚存在一定的局限性，反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏完整性，其主要表現(xiàn)有兩個(gè)方面。
1.缺設(shè)“代管經(jīng)費(fèi)”科目：醫(yī)院不僅承擔(dān)著臨床醫(yī)療工作，還承擔(dān)著教學(xué)與科研任務(wù)，每年都會(huì)收到政府撥入的資金和社會(huì)捐贈(zèng)的科研經(jīng)費(fèi)。由于缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，如果把這些資金放在“其他應(yīng)付款”來核算，則不符合《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的核算內(nèi)容，不得在往來賬戶中進(jìn)行收支核算。
2.稅收核算缺設(shè)科目：現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未能確定稅款的核算方法。受“稅不進(jìn)醫(yī)院”傳統(tǒng)觀念的影響，沒能考慮到醫(yī)院應(yīng)繳稅款的核算方法和程序。在醫(yī)院會(huì)計(jì)負(fù)債類科目中，既沒有直接用于稅款核算的獨(dú)立會(huì)計(jì)科目，也沒有間接反映稅款核算的代替會(huì)計(jì)科目，從而給醫(yī)院財(cái)務(wù)工作進(jìn)行納稅的會(huì)計(jì)處理帶來了不便。
（三）醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只是按照折舊方法計(jì)提修購基金。固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)，無論損耗和減值情況如何，固定資產(chǎn)始終按原值反映在資產(chǎn)中，計(jì)提的修購基金反映在凈資產(chǎn)中。我院固定資產(chǎn)中有46%已達(dá)到報(bào)廢年限，這些固定資產(chǎn)歷年來提取的修購基金也已經(jīng)達(dá)到了固定資產(chǎn)原值，財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)果的列示同時(shí)虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。
二、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充完善與修改
2006年2月15日，財(cái)政部重新制訂和頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)等有關(guān)方面對會(huì)計(jì)信息的需求，充分借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，涵蓋了各類企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是一部全面、規(guī)范、完整并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。它的頒布對醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，現(xiàn)制度中暴露的問題可以借鑒新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則去完善。隨著醫(yī)院越來越注重經(jīng)營管理，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》可以借鑒新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)進(jìn)行正確核算和規(guī)范，以便更好地滿足醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的需要，同時(shí)向政府和相關(guān)利益主體提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息。
（一）涉及資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理：借鑒新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第l號(hào)關(guān)于存貨和第8號(hào)關(guān)于資產(chǎn)減值中的會(huì)計(jì)處理方式，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際。對醫(yī)院涉及到的各種存貨跌價(jià)，包括藥品及各種醫(yī)用耗材減值、固定資產(chǎn)減值、工程物資減值、在建工程減值、無形資產(chǎn)減值、商譽(yù)減值等損失進(jìn)行科學(xué)確認(rèn)，充分考慮我國醫(yī)療市場發(fā)展的現(xiàn)狀，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失不可以轉(zhuǎn)回的規(guī)定，防止人為調(diào)節(jié)醫(yī)院結(jié)余行為。
（二）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：借鑒新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式，對醫(yī)院所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，應(yīng)提折舊額為固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
（三）與資產(chǎn)相關(guān)財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理：針對用財(cái)政撥款購買固定資產(chǎn)的問題，可以借鑒新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第16號(hào)關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方式。取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)算，在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，分次計(jì)入各期的財(cái)政補(bǔ)助收入，以體現(xiàn)配比原則，在受益年度體現(xiàn)政府補(bǔ)助金額。
（四）完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置：針對目前醫(yī)院科目設(shè)置的缺陷，可以對會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行完善，如可以借鑒高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，在負(fù)債類中設(shè)置“代管經(jīng)費(fèi)”一級(jí)會(huì)計(jì)科目，對外來科研經(jīng)費(fèi)和教學(xué)經(jīng)費(fèi)實(shí)行收支專項(xiàng)核算。又如為規(guī)范稅收核算，可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按稅種分別設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”，“應(yīng)交個(gè)人所得稅”，“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交教育費(fèi)附加”等明細(xì)科目，用來核算醫(yī)院計(jì)提和上繳稅費(fèi)等業(yè)務(wù)。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)政部，衛(wèi)生部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.
[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.
作者：胡林珍
