王曉鵬/文
國家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)布了一系列法律和行政規(guī)范性文件，從較高層面明確了內(nèi)部審計(jì)工作要求,為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作，國資監(jiān)管部門也出臺(tái)了有關(guān)管理的暫行辦法如內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定、投資監(jiān)督等。這些單項(xiàng)規(guī)定能夠明確有關(guān)工作的內(nèi)容及操作辦法,涉及范圍不僅僅是內(nèi)部審計(jì)工作,還包括了干部管理、企業(yè)綜合評(píng)價(jià)等各方面。
加強(qiáng)國有企業(yè)審計(jì)工作、明確審計(jì)工作實(shí)施辦法，需要注重操作層面的內(nèi)容。解決在操作層面上的“屬誰管”、“依據(jù)什么去做”、“誰去做”、“做給誰看”、“看了又怎樣”等一些看起來不是問題的問題。
問題一：屬誰管
有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計(jì)工作，直接對(duì)企業(yè)董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督指導(dǎo)。
從條款中理解內(nèi)審機(jī)構(gòu)屬董事會(huì)管理，在內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是企業(yè)管理層的一個(gè)職能部門，一般下屬于總經(jīng)理。董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)大部分由外部董事組成，對(duì)企業(yè)的管理層進(jìn)行監(jiān)督，難以直接對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。而內(nèi)審人員常說“說起來內(nèi)審工作重要、層次高，實(shí)際干的事層次低、領(lǐng)導(dǎo)不重視”。
在實(shí)踐中，是否可以考慮將內(nèi)部審計(jì)的各重要環(huán)節(jié)在企業(yè)管理流程中予以定位，以保證內(nèi)審工作能夠?qū)嵤?，主?dòng)回避“屬誰管”。
比如企業(yè)編制的財(cái)務(wù)決算報(bào)告向董事會(huì)報(bào)告時(shí)，董事會(huì)可以要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)報(bào)告企業(yè)年度內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并進(jìn)行審議；計(jì)劃投資部門的基本建設(shè)，對(duì)外投資活動(dòng)的報(bào)告向董事會(huì)上報(bào)時(shí)，同時(shí)上報(bào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的報(bào)告;各職能部門落實(shí)年度工作計(jì)劃，匯報(bào)專項(xiàng)事項(xiàng)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以同時(shí)發(fā)表內(nèi)審機(jī)構(gòu)的意見。
不能把政府審計(jì)的方法平移到企業(yè)內(nèi)部工作中去。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)的具體工作定位和工作流程，按照不同的審計(jì)工作內(nèi)容和審計(jì)意見，客觀及時(shí)地向董事會(huì)、公司管理層和公司各管理職能部門反饋，從而真正解決“屬誰管”的實(shí)際問題。
問題二：依據(jù)什么去做
從文件規(guī)定條款上看，內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)十分明確，即國家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，不存在“依據(jù)不足”的問題。但在實(shí)踐中，利益機(jī)制不一致導(dǎo)致所依據(jù)的法規(guī)和制度之間不一致，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容、工作方法受到很大的局限。
國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)審反而成為代表企業(yè)同國家審計(jì)進(jìn)行“博弈”的一方;社會(huì)審計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)代表企業(yè)成為“協(xié)調(diào)”的一方;企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)依據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下屬企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)同上級(jí)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)又成為“討論”的雙方。
為此，需要將內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)同政府對(duì)企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)、社會(huì)審計(jì)對(duì)企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一，即“控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)?！敝挥凶プ」ぷ鞯哪繕?biāo)才能擺脫兩難境地，找到處理內(nèi)審工作的“基準(zhǔn)點(diǎn)”，取得內(nèi)審工作主動(dòng)權(quán)。并且內(nèi)審一定要參與甚至主導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部管理制度的制定中去，防止內(nèi)審工作陷入被動(dòng)局面。
問題三：誰來做
有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的專職內(nèi)審工作人員。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察合署設(shè)立機(jī)構(gòu)的，或者將內(nèi)部審計(jì)工作合歸在企業(yè)監(jiān)事會(huì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確具體分工負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人和承擔(dān)內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)的工作人員。
在內(nèi)審工作實(shí)踐中，合署設(shè)立機(jī)構(gòu)的，內(nèi)審工作相對(duì)較弱，特別是一些企業(yè)將內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門、辦公室等部門合在一起，使內(nèi)審工作失去獨(dú)立性，無法真正開展。
政府主管部門不能明確單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，企業(yè)沒有機(jī)構(gòu)又很難開展內(nèi)審工作，機(jī)構(gòu)是內(nèi)審工作難點(diǎn)。因此，建議明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)防止將內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)或人員同企業(yè)財(cái)務(wù)部門和其他具有具體管理職責(zé)的部門合署或合歸工作，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。”
保證審計(jì)的獨(dú)立性，是審計(jì)生存的立足點(diǎn)。只要明確了企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)和流程，又不允許內(nèi)審機(jī)構(gòu)同其他有具體管理職能部門合在一起，則內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展工作就會(huì)順暢得多。
問題四：做了給誰看
有關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)包括對(duì)企業(yè)及其子企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督等多項(xiàng)，幾乎囊括了企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作成果給誰看？首先是企業(yè)的決策層、管理層、職能部門，其次是企業(yè)上級(jí)主管部門（如國資委）、監(jiān)督機(jī)構(gòu)（如審計(jì)機(jī)關(guān)）。此外還有外部服務(wù)機(jī)構(gòu)（如社會(huì)審計(jì)信用評(píng)級(jí)部門、銀行等）。
企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)站到一定的高度來規(guī)劃實(shí)施內(nèi)審工作，使內(nèi)審成果能為有關(guān)各方“分享”?，F(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息正不斷“開放”，如果內(nèi)審工作成果信息“閉關(guān)鎖企”，那么內(nèi)審工作的弱化就是自食其果。
內(nèi)審工作成果的信息開放要規(guī)劃好，要“內(nèi)外有別”、“上下有別”、“時(shí)間有別”。并且不能把“寶”押在企業(yè)的董事長身上，而要落實(shí)在企業(yè)的制度和流程上。
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)有各種不同的審計(jì)成果發(fā)布形式，不要僅限于規(guī)范的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)調(diào)查報(bào)告。比如向董事會(huì)報(bào)告的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、重大投資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告。又如業(yè)績考核相關(guān)部門抽審審計(jì)情況匯報(bào)，在企業(yè)年度業(yè)績考核會(huì)上發(fā)布。企業(yè)采購供應(yīng)方資信調(diào)查匯集綜述，在集中采購供應(yīng)工作會(huì)議上發(fā)布。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作質(zhì)量綜合報(bào)告，在年度審計(jì)會(huì)上公布并向相關(guān)協(xié)會(huì)反饋等。
問題五：看了又怎樣
有關(guān)文件規(guī)定，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)重大違反國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為和內(nèi)部控制程序出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，除按規(guī)定依法追究企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，總會(huì)計(jì)師（或者主管財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)人）及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的有關(guān)責(zé)任外，同時(shí)還相應(yīng)追究企業(yè)審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的監(jiān)督責(zé)任。
內(nèi)部審計(jì)成果的信息在企業(yè)及有關(guān)部門暢通以后，就可以防止重大違法違規(guī)情況出現(xiàn)，也履行了內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)成果的信息暢通也會(huì)提高內(nèi)審工作的層次，確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員在監(jiān)督中的地位和作用，使其成為企業(yè)內(nèi)控制度中不可缺失的一個(gè)環(huán)節(jié)。
企業(yè)的主管部門和監(jiān)督機(jī)關(guān)以及外部服務(wù)機(jī)構(gòu)也會(huì)在企業(yè)內(nèi)審工作信息通道中了解到企業(yè)的有關(guān)情況，從而幫助企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中加速發(fā)展。
