袁杰/文
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，進(jìn)入21世紀(jì)初期才建立內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，邁出內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的第一步。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)注重增加組織價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)，正從管理審計(jì)向提高風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果方面發(fā)展，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)更注重財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，處于從財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方向發(fā)展之中。相比之下雖有所滯后，但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正在變革中不斷創(chuàng)新。
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審正在變革
首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置面臨重塑。雖有文件規(guī)定，但在現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)在組織架構(gòu)中的設(shè)置模型呈現(xiàn)多樣化，有隸屬于董事會(huì)的，有受命于總經(jīng)理的，有接受監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的，也有受財(cái)務(wù)總監(jiān)指揮甚至直接作為財(cái)務(wù)部門的下屬單位的。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)或者董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)這一設(shè)置是最合理的，能促進(jìn)內(nèi)審對(duì)企業(yè)內(nèi)各個(gè)層面服務(wù)效果的提升。
其次，內(nèi)部審計(jì)正由合規(guī)性審計(jì)逐步向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。除了傳統(tǒng)意義上提供的財(cái)務(wù)審計(jì)、遵循性審計(jì)等保證服務(wù)外，新時(shí)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能提出了需求，內(nèi)部審計(jì)將逐漸以企業(yè)內(nèi)部顧問或咨詢師的身份，為企業(yè)提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的評(píng)估，及在企業(yè)流程再造中的協(xié)調(diào)等服務(wù)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)師將作為內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家等活躍在企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)運(yùn)營(yíng)層面，成為業(yè)務(wù)部門離不開的合作伙伴。
第三，被審計(jì)對(duì)象從企業(yè)內(nèi)部向企業(yè)關(guān)聯(lián)方延伸。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)往往以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主，隨著內(nèi)部審計(jì)提供服務(wù)內(nèi)容的多樣化，其服務(wù)對(duì)象也隨之?dāng)U展，被審計(jì)對(duì)象除了企業(yè)內(nèi)部，還包括了審計(jì)委員會(huì)（董事會(huì)）、高級(jí)管理層，此外還向外部審計(jì)師、供應(yīng)商及顧客等關(guān)聯(lián)方延伸。
第四，與外部審計(jì)的合作逐步增加。為了減少重復(fù)工作、降低審計(jì)成本，并更有效的完成審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的合作將漸漸增多。
合作也包括內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外包，將部分非核心業(yè)務(wù)外包給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，以節(jié)約成本、增加專業(yè)技能。一些中小企業(yè)在發(fā)展初期未設(shè)審計(jì)部門或人員極少，以及考慮到某些項(xiàng)目的復(fù)雜性，導(dǎo)致審計(jì)外包需求增多。
第五，內(nèi)部審計(jì)手段和審計(jì)方式正在變革。在常規(guī)審計(jì)中，傳統(tǒng)的事后審計(jì)方式將會(huì)逐步變得落伍。隨著事前、事中審計(jì)的增加、計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)的普及、對(duì)審計(jì)成本的考慮，以及對(duì)審計(jì)頻率和審計(jì)效率要求的提高，在審計(jì)手段上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)將會(huì)增多，審計(jì)方式上，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)跟蹤也將會(huì)逐步得到推廣。
第六，內(nèi)部審計(jì)師由經(jīng)驗(yàn)意識(shí)向創(chuàng)新意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)環(huán)境是動(dòng)態(tài)的、變化的，今天從財(cái)務(wù)審計(jì)師向內(nèi)部控制顧問、風(fēng)險(xiǎn)管理顧問轉(zhuǎn)型，明天可能又會(huì)出現(xiàn)新的角色，這就要求內(nèi)審人員具備持續(xù)的學(xué)習(xí)精神和主動(dòng)的創(chuàng)新意識(shí)。
內(nèi)審發(fā)展仍需完善
內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中仍存在一些問題，包括組織架構(gòu)中的匯報(bào)關(guān)系，外包業(yè)務(wù)發(fā)展的“度”的把握等，有待進(jìn)一步完善。
在組織架構(gòu)上，內(nèi)部審計(jì)部門向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)業(yè)務(wù)工作被認(rèn)為是合理的，但實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)無法繞開最高管理層，這種雙層報(bào)告制度，往往會(huì)將內(nèi)部審計(jì)置于尷尬境地。
外包業(yè)務(wù)方面，由于考慮成本問題，許多公司熱衷于將全部或部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包。實(shí)際上外包也有缺陷，深陷丑聞的安然等公司就有很多內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給安達(dá)信，現(xiàn)在這些公司的破產(chǎn)倒閉引發(fā)了有關(guān)外包人員獨(dú)立性、客觀性以及職業(yè)道德方面的眾多問題，值得我們深思。
其他一些問題也有待改進(jìn)，比如內(nèi)部審計(jì)提供確認(rèn)和咨詢雙重服務(wù)，會(huì)否導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)客觀性的缺失；以及對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)施更為獨(dú)特、更為有效的業(yè)績(jī)考評(píng)等。
如此多的有待完善之處，充分證明了內(nèi)部審計(jì)的動(dòng)態(tài)性與復(fù)雜性。新時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)，已遠(yuǎn)非幾年前傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，正逐步由以前純粹的合規(guī)性檢查向全面的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展，這個(gè)發(fā)展過程中將不斷會(huì)出現(xiàn)新的內(nèi)容、新的要求和新的問題，內(nèi)審工作需要在實(shí)踐中不斷變革與創(chuàng)新。
中國(guó)人壽內(nèi)部審計(jì)變革
中國(guó)人壽上市以后，為了使其內(nèi)控機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制能夠滿足境內(nèi)監(jiān)管以及港、美兩地資本市場(chǎng)的要求，其內(nèi)部審計(jì)也跨入了新的時(shí)代。
公司審計(jì)部門內(nèi)部實(shí)施了大幅度調(diào)整，重新建立了一支由755人組成的審計(jì)隊(duì)伍，分布在全國(guó)290多家地市級(jí)分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)控14000多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)。這些審計(jì)人員接受總公司審計(jì)部的“垂直管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”，在全國(guó)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)中發(fā)揮“雷達(dá)和神經(jīng)”的作用。
相比原有的內(nèi)部審計(jì)模式，中國(guó)人壽現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)可謂是發(fā)生了跨越式轉(zhuǎn)變，具體表現(xiàn)為：從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變；從監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；從靜態(tài)評(píng)價(jià)向動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變；從單角度關(guān)注向多角度關(guān)注轉(zhuǎn)變；從經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變；從以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重心向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變；被審計(jì)單位從被動(dòng)接受審計(jì)向主動(dòng)參與審計(jì)轉(zhuǎn)變；審計(jì)人員從單一知識(shí)結(jié)構(gòu)向復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。
