在新的經(jīng)濟形勢下，煤炭已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主要能源，這對煤炭企業(yè)來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)。煤炭企業(yè)要適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，就需要不斷規(guī)范煤炭企業(yè)安全費用會計及稅務(wù)處理的過程。特別是近年來，煤炭企業(yè)中頻頻發(fā)生重大事故，安全生產(chǎn)形勢面臨嚴峻挑戰(zhàn)，通過建立安全的投入長效機制，指定相應(yīng)的安全費用提取制度，不斷促進煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
一、煤炭企業(yè)安全費用的計提標準和適用范圍
煤炭安全費用的提取標準主要是根據(jù)礦井災(zāi)害程度和生產(chǎn)能力的不同來進行制定，對于大中型的煤礦，屬于煤與瓦斯突出、高瓦斯、涌水量大的礦井、自燃發(fā)火嚴重的礦井噸煤應(yīng)不低于8元，屬于低瓦斯得礦井噸煤應(yīng)不低于5元，重點監(jiān)控的煤礦噸煤應(yīng)不低于15元，而露天礦的噸煤不低于3元。煤礦企業(yè)根據(jù)上述標準的范圍，確定安全費用的提取標準，并報當?shù)氐拿禾抗芾聿块T、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)和主管稅務(wù)機關(guān)備案。
煤炭企業(yè)的安全費用主要用于改造和完善礦井瓦斯抽放系統(tǒng)與監(jiān)測系統(tǒng)支出、礦井瓦斯突出與綜合防治煤支出、礦井的防滅火與防治水支出、礦井供配電系統(tǒng)和礦井機電設(shè)備安全防護設(shè)備支出、通風設(shè)備更新改造支出、礦井運輸系統(tǒng)與綜合防塵系統(tǒng)的設(shè)備相關(guān)支出等。煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費用均按照?？顚Ｓ?、專戶核算的原則使用，并嚴格規(guī)定專項只用于安全生產(chǎn)，不得挪用、擠占[1]。
二、煤炭企業(yè)安全費用稅務(wù)處理
煤炭企業(yè)安全費用的使用和提取，在企業(yè)的所得稅法中都有體現(xiàn)，包括成本在內(nèi)的稅金、費用、支出和損失項目的管理。煤炭企業(yè)對安全費用中專用設(shè)備的稅務(wù)處理，可以按照專用設(shè)備10%的投資額來抵免企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，可在五個納稅內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)納稅。對于專用設(shè)備的投資額，可以按照設(shè)備的發(fā)票價稅來合計價格。煤炭企業(yè)在購買專用設(shè)備投資額時，應(yīng)依據(jù)自身的性質(zhì)來決定是否需要抵免企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，但在增值稅中，不包括有關(guān)規(guī)定允許抵扣的稅額、退還的稅款、及調(diào)試、安裝和設(shè)備運輸?shù)荣M用[2]。政府所投資購買的，不在抵免范圍內(nèi)，但依靠自發(fā)融資購置和銀行貸款，根據(jù)相關(guān)規(guī)定計入抵免的范圍之內(nèi)。
在煤炭企業(yè)的安全費用支出中，屬于收益性的費用支出，安全生產(chǎn)費作為稅前扣除，而資本性的資產(chǎn)成本，在稅前扣除攤派或折舊報銷費用，這與企業(yè)安全管理費用的性質(zhì)有關(guān)。另外，安全生產(chǎn)的儲備資金，屬于費用項的支出，也要作為企業(yè)的所得稅扣除。企業(yè)利用銀行自籌資金和貸款購置一定的專用設(shè)備，使用的投資額可以按照規(guī)定的企業(yè)所得稅法來抵免企業(yè)應(yīng)納的所得稅額，而利用財政撥款來購置專用設(shè)備所使用的投資額，不能抵免企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。從現(xiàn)行的安全費用核算可以看出，安全費用的計提使用與增減變化，不僅簡便合理，還能夠促進安全生產(chǎn)穩(wěn)步運行[3]。
三、煤炭企業(yè)安全費用會計處理
煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費用中的會計處理是依據(jù)國家政策實施的，安全費用的提取應(yīng)計入當期損益和產(chǎn)品成本。從所有權(quán)和企業(yè)的角度分析，稅收改革將安全生產(chǎn)的費用真正落實到企業(yè)優(yōu)惠政策中。從政府對煤炭企業(yè)的安全費用處理辦法來看，是為了能夠?qū)崿F(xiàn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而制定的。根據(jù)國家對煤炭企業(yè)安全費用會計處理的辦法，加重煤炭企業(yè)稅費，是改善國民經(jīng)濟基礎(chǔ)行業(yè)與煤炭企業(yè)地位不相稱的有效措施。在已經(jīng)落實的稅收政策中，“一次性提取折舊”的方法并不能作為會計處理的定式，應(yīng)根據(jù)安全費用的處理辦法提取安全生產(chǎn)費用，將其作為沖減煤炭企業(yè)專項儲備費用的存在。
安全費用順利提取完畢后，就可以進入會計核算階段，應(yīng)按照國家的相關(guān)規(guī)定，分類記述借貸項目的實施情況，如借：生產(chǎn)成本——安全費用；貸：專項儲備——安全費用。提取安全費用時，金額要轉(zhuǎn)入相應(yīng)的專戶儲存，在銀行存款時設(shè)安全費的用的明細科目，并會計分錄借、貸的情況[4]。對于原材料的投入，應(yīng)按照安全費用規(guī)定與用途，選購材料，并按照原材料的核算程序進行驗收入庫，這時會計分錄為借：原材料，應(yīng)交稅費、增值稅；貸：應(yīng)付賬款。出庫材料會計分錄為借：專項儲備；貸：原材料。對于成本費用的投入，如安全費用的培訓、設(shè)計、咨詢、差旅費等支出，會計分錄為借：專項儲備——安全費用；貸：銀行存款——安全費用。固定資產(chǎn)會計分錄為借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款——安全費用。
四、煤炭企業(yè)安全費用稅務(wù)和會計處理意見
煤炭企業(yè)安全費用的提取，從表面上看，企業(yè)的利潤和股東應(yīng)得的股利都有所減少，但從企投資行為來看，卻形成了兩種獨立的處理方式，即資本性支出和費用性支出。費用性支出屬于稅前扣除，在相當程度上對專項儲備進行核減，嚴重影響到企業(yè)可分配性的固定資產(chǎn)，在實施的過程中需要恪守會計準則，嚴格實施提取費用。
從財務(wù)的賬面來看，實施一次性提取折舊的措施后，資產(chǎn)價值已形同虛設(shè)，在后續(xù)的資產(chǎn)評估和計量中，會出現(xiàn)許多的問題。國家政策調(diào)整是為了促進企業(yè)的安全生產(chǎn)，但在實際的實施過程中，報表所反映出來的卻不是企業(yè)的真實財務(wù)狀況。在新的核財企算中，增加了專項儲備和盈余公積金兩項。政策的調(diào)整在一定程度上也反映出了煤炭企業(yè)的被動性，但總的來看，是為了維護企業(yè)的合法權(quán)益，增加企業(yè)的利潤空間，逐步消解固定資產(chǎn)核算中賬實不符的現(xiàn)象[5]。
由于煤炭企業(yè)的安全費用提取沒有明確的標準，企業(yè)利用項目的調(diào)節(jié)利潤問題來解決安全費用抵稅及利潤結(jié)余的問題，一直未得到解決。特別是在新的經(jīng)濟形勢下，煤炭企業(yè)應(yīng)緊跟國家步伐，做好相應(yīng)的稅務(wù)處理。無論是“一次性計提折舊”，還是“逐年折舊”，都應(yīng)引起企業(yè)納稅人的重視。對于賬實處理問題，企業(yè)資產(chǎn)負債和盈余情況，可以采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控措施，并堅持適度原則，促進煤炭企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
綜上所述，新經(jīng)濟形勢下的煤炭已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主要能源，這對煤炭企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)。煤炭企業(yè)需要依據(jù)國家政策實施安全生產(chǎn)，建立安全的投入長效機制，指定相應(yīng)的安全費用提取制度，不斷規(guī)范煤炭企業(yè)安全費用會計及稅務(wù)處理，以提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，從而促進煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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[3]趙旺圣.關(guān)于煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全費用會計、稅務(wù)處理的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011，6（8）：167-168.
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[5]王順超，劉可芳.淺談煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費用的財務(wù)管理[J].會計之友，2012，4（31）：133-134.
作者：趙靜
