一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與事業(yè)單位會(huì)計(jì)
權(quán)責(zé)發(fā)生制通俗點(diǎn)的表述即以應(yīng)收應(yīng)付作為界定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)在于它是在某一規(guī)則之下，確認(rèn)收入與成本，表達(dá)的是應(yīng)該是什么，而不是實(shí)際是什么，而這樣規(guī)則就是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所制定的規(guī)則，即為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之一。在事業(yè)單位中，較為傳統(tǒng)的做法是完全以另一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行核算。而收付實(shí)現(xiàn)制的特點(diǎn)在于它是按照人們?nèi)粘＝?jīng)驗(yàn)，確認(rèn)實(shí)際的現(xiàn)金收入和支出。但其并不能完整的反映出事項(xiàng)的整體信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)則能夠做到此點(diǎn)。其確認(rèn)是依據(jù)一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)則，同時(shí)能更完整反映一項(xiàng)業(yè)務(wù)的信息，而不僅僅是實(shí)際收付。權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代企業(yè)有必要遵循的并且是最可行的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中變得復(fù)雜起來(lái)，收付實(shí)現(xiàn)制下的單一基礎(chǔ)已經(jīng)顯得有些捉襟見(jiàn)肘。特別是事業(yè)單位出現(xiàn)類(lèi)似企業(yè)復(fù)雜的收支類(lèi)型的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，比如對(duì)收入與歸集、事業(yè)單位成本的分?jǐn)傄约白罱K財(cái)務(wù)報(bào)表的形成等會(huì)計(jì)事實(shí)的確認(rèn)的實(shí)務(wù)等，其復(fù)雜性與多樣性就對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)提出了新的要求。事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制有著其內(nèi)在的需要。
二、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革存在的問(wèn)題
（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的協(xié)調(diào)問(wèn)題
許多國(guó)家的政府公共財(cái)政體系中的預(yù)算會(huì)計(jì)，一般都是采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。這是基于其自身非營(yíng)利的特點(diǎn)而定調(diào)的。而權(quán)責(zé)發(fā)生制多數(shù)情況下則運(yùn)用在營(yíng)利性經(jīng)營(yíng)方面。所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制遇到的首要問(wèn)題就是關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)與權(quán)責(zé)發(fā)生制的協(xié)調(diào)問(wèn)題。權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)質(zhì)上是調(diào)控會(huì)計(jì)信息的一種有效手段。事業(yè)單位比較企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)目標(biāo)和財(cái)務(wù)行為都與之有所區(qū)別。即事業(yè)單位在傳統(tǒng)意義上并不需要對(duì)成本和收益的分?jǐn)傔M(jìn)行復(fù)雜的核算，也不需要對(duì)單位相應(yīng)的業(yè)績(jī)進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制與傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理要求就會(huì)出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。另一方面，盡管政府公共財(cái)政體系中引入了新的管理理念，但是由于事業(yè)單位終究是以非營(yíng)利性為目的的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其發(fā)展應(yīng)該不受會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的限制。即不管事業(yè)單位是采用收付實(shí)現(xiàn)制還是最終采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，都應(yīng)該與事業(yè)單位本身的特點(diǎn)和發(fā)展目標(biāo)相協(xié)調(diào)。但就目前我國(guó)事業(yè)單位的兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制與其會(huì)計(jì)核算存在著其實(shí)用性是否合理的協(xié)調(diào)問(wèn)題。
（二）事業(yè)單位兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的沖突問(wèn)題
事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制勢(shì)必會(huì)與其傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制產(chǎn)生一定的沖突。首先是關(guān)于事業(yè)單位資產(chǎn)與負(fù)債的核算沖突。在傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)僅要求對(duì)其原值的增減情況的變化進(jìn)行反映，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的推行之中也就引入了累計(jì)折舊的科目核算。因?yàn)楹怂愕幕A(chǔ)不一樣，就會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值反映情況不一致就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不一致。其次，因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是以資金的來(lái)源和使用情況為主體的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制則是強(qiáng)調(diào)的整個(gè)業(yè)務(wù)的流程核算，所以其在對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的反映側(cè)重點(diǎn)并不相同。因?yàn)槭聵I(yè)單位也需要跟社會(huì)上的企業(yè)進(jìn)行各種各樣的信息交換，所以兩種不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就會(huì)出現(xiàn)使用口徑不一致的情況，即會(huì)計(jì)信息會(huì)出現(xiàn)誤導(dǎo)信息使用者的沖突。最后，不管是事業(yè)單位還是其他公共服務(wù)部門(mén)，對(duì)于資金的使用情況都要進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)。根據(jù)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，資金的來(lái)源體現(xiàn)出了多樣性的特征，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)其核算本身就不具備全面性，而權(quán)責(zé)發(fā)生制卻是符合了這樣的要求。所以二者在對(duì)資金的綜合反映的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)沖突。
（三）事業(yè)單位在推行權(quán)責(zé)發(fā)生制存在其他問(wèn)題
事業(yè)單位會(huì)計(jì)在推行權(quán)責(zé)發(fā)生制遇到的關(guān)于事業(yè)自身與權(quán)責(zé)發(fā)生制協(xié)調(diào)問(wèn)題和兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)沖突問(wèn)題之外，還有著來(lái)著其他方面的問(wèn)題。按照目前我國(guó)事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施情況，這樣的問(wèn)題至少包括三個(gè)方面。第一，事業(yè)單位在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制之時(shí)，對(duì)其使用的尺度把握的并不到位，甚至?xí)霈F(xiàn)避重就輕的使用傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制。面對(duì)這樣的情況，事業(yè)單位在運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)難免會(huì)對(duì)其使用尺度產(chǎn)生難以掌握的問(wèn)題。第二，事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的環(huán)境制約問(wèn)題?？v觀國(guó)外一些高水平的預(yù)算管理體制無(wú)一不是具備了先進(jìn)而成熟的技術(shù)支持環(huán)境。在這樣的背景下，公共事業(yè)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制相得益彰。而我國(guó)目前的環(huán)境是因?yàn)樘幱诮?jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的深水區(qū)，所以事業(yè)單位其外在的環(huán)境復(fù)雜性增加，內(nèi)在的基礎(chǔ)性技術(shù)體系卻是處于初步建立階段。第三，事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本問(wèn)題。權(quán)責(zé)發(fā)生制相交收付實(shí)現(xiàn)制而言，其操作復(fù)雜性相當(dāng)?shù)耐怀?。因此?duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)的要求就相對(duì)提高了許多，這就會(huì)形成較高的人才成本和技術(shù)手段支出成本等。
三、 我國(guó)事業(yè)單位改革問(wèn)題的解決方案
（一）解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制協(xié)調(diào)問(wèn)題的對(duì)策
我國(guó)事業(yè)單位改革的復(fù)雜性對(duì)其會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制有著一定的制約。而這樣的制約即表現(xiàn)為二者的不協(xié)調(diào)之處。要解決這樣的不協(xié)調(diào)性就得從事業(yè)單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)入手。事業(yè)單位主要性質(zhì)性為服務(wù)公眾，但這并不妨礙其自身的發(fā)展。所以事業(yè)單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)也不能僅僅停留在資金管控方面。而是要采取多種措施活用資金，使之效率達(dá)到最大化。在這樣的設(shè)想下，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的適宜環(huán)境就產(chǎn)生了。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是單位對(duì)資金的運(yùn)用效率會(huì)計(jì)核算。配于收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部一些硬性的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行核算，以確保單位的資金的安全性。譬如事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)的處置可以適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對(duì)單位的現(xiàn)金收支則是執(zhí)行嚴(yán)格的收付實(shí)現(xiàn)制。如此之下，就會(huì)使得事業(yè)單位整體與權(quán)責(zé)發(fā)生制相協(xié)調(diào)。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制合理并存對(duì)策
事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。因此權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)應(yīng)該合理的并存。為避免兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的沖突，應(yīng)該從分三個(gè)步驟進(jìn)行改進(jìn)。首先要解決資產(chǎn)與負(fù)債的沖突問(wèn)題，就要以新會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行調(diào)整，逐步實(shí)現(xiàn)完全收付實(shí)現(xiàn)制到修正權(quán)責(zé)發(fā)生制的過(guò)度，避免資產(chǎn)與負(fù)債核算出現(xiàn)沖突。其次，要求事業(yè)單位會(huì)計(jì)在推行權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，處理好會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)問(wèn)題和整體關(guān)系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中對(duì)于財(cái)政收支預(yù)算和國(guó)定資產(chǎn)的折舊等都有權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響，但需知權(quán)責(zé)發(fā)生制也有其自身的弱點(diǎn)，容易認(rèn)為的操作會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所以對(duì)這樣的重點(diǎn)核算問(wèn)題應(yīng)該考慮的是其整體的真實(shí)性，同時(shí)，注意適度考慮兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)利弊，避免虛假信息的產(chǎn)生。最后，按照新會(huì)計(jì)制度要求，構(gòu)建事業(yè)單位的綜合評(píng)價(jià)體系，為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理并存構(gòu)建相應(yīng)適宜的環(huán)境。
（三）關(guān)于其他問(wèn)題的解決對(duì)策
權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中肯定會(huì)產(chǎn)生許多問(wèn)題，為此事業(yè)單位應(yīng)該按照危機(jī)管理意識(shí)構(gòu)建一套能夠及時(shí)解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)危機(jī)的體系。這樣的體系應(yīng)該包含三個(gè)層次的內(nèi)容。第一，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為的重要性的度量體系。即事業(yè)單位在執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)行為的重要性和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來(lái)定量會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的使用把握好權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用度。第二，在這樣的體系中，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)與相應(yīng)技術(shù)類(lèi)型公司的合作。包括專門(mén)的財(cái)經(jīng)院校、為事業(yè)單位提供計(jì)算機(jī)技術(shù)和管理技術(shù)咨詢的機(jī)構(gòu)等。這些合作機(jī)構(gòu)都可以為事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制提供基礎(chǔ)性技術(shù)保障體系。但在合作過(guò)程中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)體系應(yīng)當(dāng)保持其獨(dú)立性，避免因合作卷進(jìn)更為復(fù)雜的利益之爭(zhēng)。最后，危機(jī)處理體系中關(guān)于推行成本的合理控制。事業(yè)單位應(yīng)該從自身的財(cái)務(wù)情況和發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的成本責(zé)任中心要求，嚴(yán)格控制各方面的成本，特別是對(duì)人才成本的控制，避免自身培養(yǎng)的高級(jí)人才流失，從而給單位造成更大管理?yè)p失。從這三個(gè)方面構(gòu)建一套行之有效的會(huì)計(jì)危機(jī)解決體系，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的效益體現(xiàn)出來(lái)。
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[1]黃保華，李定清.我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革前提條件探析——基于政府會(huì)計(jì)主體內(nèi)外
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作者：王元海
