在全球性競(jìng)爭(zhēng)日益激烈、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境不斷變化的背景下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的思想和方法已經(jīng)無法完全滿足企業(yè)發(fā)展的需要，為了適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)的范圍，服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，著眼于企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是保證企業(yè)不斷發(fā)展的有力工具。
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及意義
20世紀(jì)七、八十年代，世界經(jīng)濟(jì)處在高速發(fā)展的階段，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和客戶的需求都發(fā)生了巨大的變化，這些變化推動(dòng)了管理科學(xué)的發(fā)展。1981年，英國(guó)學(xué)者西蒙斯最早將“戰(zhàn)略管理”和“管理會(huì)計(jì)”結(jié)合在一起，提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”的概念。
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的范圍，不再只從企業(yè)內(nèi)部效率的角度審視企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，而是更加重視企業(yè)外部環(huán)境的變化，尤其是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略變化，從企業(yè)在所屬經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)地位這一角度來衡量企業(yè)的發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是幫助企業(yè)識(shí)別和制定戰(zhàn)略的有效工具，一個(gè)清晰正確的戰(zhàn)略意圖有助于企業(yè)將注意力集中于所制定的目標(biāo)、激勵(lì)員工保持熱情、引導(dǎo)企業(yè)資源的有效分配。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)能夠提供包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的更為全面的會(huì)計(jì)資料。
二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用狀況分析
（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用現(xiàn)狀
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革力度的加大，我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程加快，成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的相對(duì)獨(dú)立的法人實(shí)體。作為獨(dú)立自主的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，我國(guó)企業(yè)開始依靠?jī)?nèi)部管理來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，呈現(xiàn)出決策戰(zhàn)略化、效益整體化、管理人本化、發(fā)展長(zhǎng)期化的趨勢(shì)，戰(zhàn)略管理的思想在我國(guó)企業(yè)中也得到了不斷的發(fā)展。在實(shí)踐中，一些戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法已經(jīng)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中得到運(yùn)用，如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、目標(biāo)成本法、平衡計(jì)分卡等，但是彼此之間缺乏有機(jī)的聯(lián)系，并未形成真正意義上的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系，也沒有達(dá)到改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，可以說實(shí)際應(yīng)用情況并不理想。
自我國(guó)加入WTO之后，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著更加激勵(lì)的競(jìng)爭(zhēng)，推行戰(zhàn)略管理理念、應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法是企業(yè)迎戰(zhàn)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的必備武器?？傮w來說，雖然戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)引入我國(guó)的時(shí)間不長(zhǎng)，尚屬于新的研究領(lǐng)域，但是少數(shù)企業(yè)的成功案例已經(jīng)證明戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的可操作性和有效性。
（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題
1.理論體系不完善，普及程度不高。目前，我國(guó)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一直處在理論研究和探索之中，尚未形成一套嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的普及程度并不高，應(yīng)用也尚處于初級(jí)階段，雖然一些企業(yè)已將其應(yīng)用于經(jīng)營(yíng)管理中，但并不完善，其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到所期望的水平。
2.管理者缺乏正確的價(jià)值取向，企業(yè)會(huì)計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為重點(diǎn)。我國(guó)許多企業(yè)重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，輕管理會(huì)計(jì)，導(dǎo)致缺少管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的環(huán)境，管理會(huì)計(jì)人員得不到鍛煉，工作經(jīng)驗(yàn)不足，使得戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)開展起來較為困難。多數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者注重短期利益，忽視長(zhǎng)期發(fā)展，沒有認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。
3.企業(yè)缺乏職業(yè)化的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固然是企業(yè)必不可少的部分，但是現(xiàn)代企業(yè)更需要能夠從戰(zhàn)略角度進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的人員。就實(shí)際情況而言，大部分管理者還沒有充分認(rèn)識(shí)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要性，沒有對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，不能促使會(huì)計(jì)人員自覺地進(jìn)行學(xué)習(xí)研究，提高自身的職業(yè)素質(zhì)，從而導(dǎo)致我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高。
4.企業(yè)信息管理系統(tǒng)不完善，不能滿足管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)及決策的需要。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要特殊的信息加工方法來支撐，科學(xué)、先進(jìn)的信息加工方法直接關(guān)系到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，決定著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的廣度和深度。但目前我國(guó)由于技術(shù)方面的落后，現(xiàn)行的信息系統(tǒng)尚不能完整有效地收集、整理、分析和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)外部的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，故使管理人員無法做出準(zhǔn)確的決策。
5.企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)單一，不能全面反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理狀況。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是戰(zhàn)略實(shí)施的重要保障?，F(xiàn)在多數(shù)企業(yè)仍然單一地根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，而大多數(shù)財(cái)務(wù)指標(biāo)只能反映企業(yè)短期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況，而且只能反映企業(yè)賬面上的問題，不能明確指出企業(yè)在管理及業(yè)務(wù)操作上存在的問題，因此無法滿足管理者對(duì)企業(yè)存在問題進(jìn)行針對(duì)性改進(jìn)的需要。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中的改善措施及建議
（一）宏觀措施
1.樹立正確的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念。企業(yè)的戰(zhàn)略管理是其戰(zhàn)略思想的具體化，成功的戰(zhàn)略管理是企業(yè)在激烈的外部市場(chǎng)環(huán)境中生存發(fā)展的保證。因此，企業(yè)應(yīng)在充分認(rèn)清自身優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)的情況下有計(jì)劃、有步驟地實(shí)行戰(zhàn)略管理。通過過程控制和結(jié)果分析的有機(jī)結(jié)合，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面和企業(yè)整體目標(biāo)聯(lián)系起來，形成企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
2.營(yíng)造適合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)的最大特點(diǎn)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，為此，應(yīng)健全企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制和自我約束機(jī)制，從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的價(jià)值取向與企業(yè)根本利益趨向一致。應(yīng)優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的改變，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的宏觀環(huán)境。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。
3.借鑒國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功案例。由于我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)起步較晚，所以應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)外成功案例?，F(xiàn)階段有條件應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的企業(yè)，應(yīng)充分發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，把企業(yè)做大做強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)“走出去”的目標(biāo)。對(duì)于基礎(chǔ)條件差的企業(yè)，不能一蹴而就，如果貿(mào)然應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，反而可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面作用。
（二）微觀措施
1.培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)高素質(zhì)人才。推行戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，人才是關(guān)鍵，我國(guó)急需建立有效的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)。因此，必須加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，豐富其戰(zhàn)略管理知識(shí)，提高其實(shí)際操作能力。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)中的管理會(huì)計(jì)人員必須把更多的精力投入到學(xué)習(xí)和培訓(xùn)中去，不斷提高自身素質(zhì)，提高自身知識(shí)和技能，發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的戰(zhàn)略作用。
2.建立完善的戰(zhàn)略信息庫，及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息。為對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)功能進(jìn)行補(bǔ)充、擴(kuò)展和完善，可以建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并與企業(yè)其他業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)共享企業(yè)的數(shù)據(jù)庫，從而為戰(zhàn)略管理決策提供更加全面的信息。具體而言，該系統(tǒng)可在原有數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行如下變動(dòng)：首先，增加競(jìng)爭(zhēng)數(shù)據(jù)管理子系統(tǒng)和競(jìng)爭(zhēng)信息分析子系統(tǒng)，最終將分析的結(jié)果以適當(dāng)?shù)姆绞教峁┙o決策者或其他子系統(tǒng)。其次，增加含有量化公司戰(zhàn)略目標(biāo)和進(jìn)行敏感性分析的戰(zhàn)略模擬模型以及把公司整體戰(zhàn)略分解為各戰(zhàn)略事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略分解模型。再次，對(duì)原有的方法庫和知識(shí)庫進(jìn)行更新和補(bǔ)充，如在方法庫中加入價(jià)值鏈分析法、產(chǎn)品生命周期成本法、作業(yè)成本法等。最后，把原有預(yù)算模型分解為短期預(yù)算模型和戰(zhàn)略預(yù)算模型，短期預(yù)算直接為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和控制服務(wù)，而戰(zhàn)略預(yù)算模型是企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)經(jīng)營(yíng)控制之間的紐帶，是全局的動(dòng)態(tài)管理。
3.建立有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)在企業(yè)中的作用十分重要，有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)施成果的考證。因此，企業(yè)需要應(yīng)用平衡計(jì)分卡全方位地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，它不僅能反映企業(yè)短期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，而且能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不足，預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展方向，從而促進(jìn)企業(yè)總是朝著有利方向發(fā)展。另外，對(duì)于不同的企業(yè)應(yīng)采用適合自身的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這樣績(jī)效評(píng)價(jià)才會(huì)更加客觀有效。例如，如果企業(yè)戰(zhàn)略是成為一個(gè)低成本的供應(yīng)商，則評(píng)價(jià)指標(biāo)著重于原材料的性價(jià)比、內(nèi)部生產(chǎn)效率、市場(chǎng)占有率及產(chǎn)品交貨率。
綜上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用尚不夠廣泛，但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)步伐的加快，作為企業(yè)信息系統(tǒng)重要組成部分的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必將在協(xié)助企業(yè)戰(zhàn)略管理實(shí)施的過程中發(fā)揮舉足輕重的作用，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必將在未來得到長(zhǎng)足的發(fā)展，其理念也將滲透到整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，為企業(yè)的戰(zhàn)略管理提供決策信息，使企業(yè)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)力。
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作者：吳加聰
