一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度在經(jīng)濟(jì)生活中的作用
1988年11月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在北京成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建工作得以完成。1993年10月31日，國(guó)家頒布了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度逐步走上了法制化、規(guī)范化的軌道。在改革開放至今的三十多年時(shí)間里，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到恢復(fù)和快速發(fā)展，職業(yè)隊(duì)伍不斷壯大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全國(guó)范圍內(nèi)獲得快速發(fā)展。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依照有關(guān)法律、法規(guī)和具有法律意義的會(huì)計(jì)資料，監(jiān)督和審查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，出具科學(xué)、正確、合法且為公眾所接受的報(bào)告。它的發(fā)展，極大地規(guī)范了市場(chǎng)運(yùn)作，維護(hù)了社會(huì)公眾利益和投資者權(quán)益，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，它已成為當(dāng)今國(guó)際交往中不可或缺的因素。在幾十年的經(jīng)濟(jì)變革中，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不斷地發(fā)展和完善，極大地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入和社會(huì)資源分配合理性的提高，促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和市場(chǎng)控制機(jī)制效率的提高，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越大的作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展度越來越關(guān)注。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度現(xiàn)狀分析
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制有待完善。自恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以來，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管制模式大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：1980～1988年，財(cái)政部門直接對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行行業(yè)管制。1988年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立后，主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以準(zhǔn)政府的身份對(duì)行業(yè)進(jìn)行管制。1993年《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》頒布后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理，過渡到由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)外作為社會(huì)團(tuán)體行使法律賦予的一部分行業(yè)自我管制權(quán)限。從形式上看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行政管理職能被剝離出來，成為真正的行業(yè)自律性組織，但實(shí)際上，其作為財(cái)政部門下屬差額預(yù)算撥款單位的實(shí)質(zhì)并未改變，依然是掛靠于財(cái)政部的差額預(yù)算單位，接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督、指導(dǎo)，只能算一個(gè)名義上的行業(yè)自律性組織而已。這種管理形式就為當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展造成許多不利影響。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展存在嚴(yán)重問題。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的服務(wù)依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，可以依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。但是，目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)還處于單一化、低層次發(fā)展階段，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)上。而國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已從傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展到稅務(wù)代理、管理咨詢等方面，而且新興業(yè)務(wù)收入早已超過傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，成為收入的主要來源，并且由于市場(chǎng)中各個(gè)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模大相徑庭，它們對(duì)事務(wù)所的服務(wù)需求也會(huì)呈現(xiàn)多樣性?，F(xiàn)代營(yíng)銷學(xué)認(rèn)為，市場(chǎng)細(xì)分就是選擇并確定本企業(yè)可以提供最有效服務(wù)的市場(chǎng)，而不是盲目的廣義的市場(chǎng)。目前，我國(guó)部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足，惡意競(jìng)爭(zhēng)還時(shí)有發(fā)生，市場(chǎng)細(xì)分還有待完善。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍現(xiàn)狀堪憂。國(guó)內(nèi)事務(wù)所培訓(xùn)機(jī)制相對(duì)落后，許多從業(yè)人員知識(shí)更新緩慢，部分從業(yè)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。最主要是缺乏能承接跨國(guó)上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)等復(fù)雜業(yè)務(wù)的人才。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專業(yè)人才的增量方面也明顯處于劣勢(shì)。由于國(guó)際會(huì)計(jì)公司擁有優(yōu)厚的薪酬和優(yōu)良的品牌，國(guó)內(nèi)進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的年輕人才大部分選擇了“四大”會(huì)計(jì)公司，這就造成了新鮮的專業(yè)人才血液無法補(bǔ)充，人才結(jié)構(gòu)逐漸失衡。盡管我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度已經(jīng)快速發(fā)展了30多年，但部分從業(yè)人員仍未樹立起強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和道德意識(shí)，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)未能嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)造成了嚴(yán)重?fù)p害。
三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的完善措施
（一）推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制轉(zhuǎn)換。在我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建的30多年中，政府在制度建設(shè)和機(jī)構(gòu)設(shè)置上傾注了極大的財(cái)力和人力，建立了大批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建立了較完整注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)規(guī)模體系，走過了西方國(guó)家需上百年才能完成的過程。但是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有其自身的發(fā)展規(guī)律，政府不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與者而是市場(chǎng)規(guī)范的監(jiān)督者，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有獨(dú)立性、行業(yè)自律和對(duì)公眾負(fù)責(zé)的特征，要保持它的這些特征，就必然要求它與行政權(quán)力適當(dāng)分離，避免行政權(quán)力過度干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。因此，必須從政府監(jiān)管、行業(yè)自我管理方面進(jìn)行重大改革，以建立良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制。一方面我國(guó)政府應(yīng)該調(diào)整自己的角色，改變?cè)谧?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中強(qiáng)有力的主導(dǎo)地位，規(guī)范政府監(jiān)管體制，明確政府監(jiān)管的輔助地位，避免過度干預(yù)甚至直接管理，營(yíng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境；另一方面明確中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)主管地位，改革其組織體系，使其成為真正的“行業(yè)自律組織”，完善行業(yè)自律監(jiān)管制度，在法律和機(jī)構(gòu)上建立起真正的自主獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律體系，維護(hù)社會(huì)公眾利益，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。
（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制的完善。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展還處于初級(jí)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、社會(huì)信譽(yù)低、服務(wù)質(zhì)量不高。要在與國(guó)際大型注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)中取勝，就必須確保我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，促進(jìn)其在本國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)占有率的提高，培養(yǎng)我國(guó)自己具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)際大型注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新興的業(yè)務(wù)的需求會(huì)逐漸出現(xiàn)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要有開拓未來市場(chǎng)的遠(yuǎn)見，根據(jù)市場(chǎng)需求變化及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，積極拓展服務(wù)領(lǐng)域，形成自身的經(jīng)營(yíng)特色，爭(zhēng)取更多的客源。一方面我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極發(fā)揮本土優(yōu)勢(shì)，細(xì)分會(huì)計(jì)市場(chǎng)，按不同等次注冊(cè)會(huì)計(jì)師企業(yè)規(guī)模，科學(xué)布局不同等次的業(yè)務(wù)需求，以減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面我國(guó)“入世”后，海外資金大量涌入，會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容增多、需求增加，會(huì)計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)需求呈現(xiàn)多樣性。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)，以傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為基點(diǎn)，逐漸培養(yǎng)發(fā)展涵蓋鑒證、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅收服務(wù)、管理咨詢、理財(cái)、法律、保險(xiǎn)等多方面的新業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)多樣化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，為社會(huì)提供多元化、全方位的專業(yè)服務(wù)。
（三）加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的關(guān)鍵在于人才，會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力的強(qiáng)弱，取決于其所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量和業(yè)務(wù)能力的高低。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加大人才培養(yǎng)的力度，充分借鑒國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，滿足我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)高素質(zhì)人才的需求；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)做好從業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)教育工作，加強(qiáng)員工崗位技能和業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量；事務(wù)所應(yīng)有人才意識(shí)，吸收以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的各種人才，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量專業(yè)服務(wù)的神圣職責(zé)，所以必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。因此，必須從學(xué)校教育抓起，建立包括學(xué)校教育、崗前教育和后續(xù)教育的完整的教育體系。在學(xué)校教育方面，應(yīng)加大會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)道德的教育力度，將職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)必修課程。在崗前教育方面，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，必須對(duì)其職業(yè)道德教育程度進(jìn)行考核，對(duì)考核不合格者，堅(jiān)決不予注冊(cè)登記和聘用。在后續(xù)教育方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該終身接受職業(yè)道德教育，不斷提高職業(yè)道德素質(zhì)。
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作者：鄧立新
