1 基本理論及概念
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見表達(dá)不當(dāng)?shù)幕蛉宦省徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）認(rèn)為含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但實(shí)際上該財(cái)務(wù)報(bào)表不含重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即誤據(jù)風(fēng)險(xiǎn)），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員所面臨的環(huán)境的復(fù)雜性日益提高，任務(wù)日益加劇，以及由于考慮到審計(jì)的成本效益原則，因此，決定了審計(jì)過程中不可避免的存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。即在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）不僅要注意風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)采取相應(yīng)的措施盡量的去避免、盡量去控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，如何把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，如何進(jìn)一步去防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為審計(jì)工作者關(guān)注的熱點(diǎn)問題。
概括地說，本文所指的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：第一是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表。事實(shí)上，這種認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的。第二是，支持會(huì)計(jì)師認(rèn)定為錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，但是事實(shí)上，這種錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表卻是公允的，固有風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都被包括在內(nèi)。由此可見，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)基本上都是一樣。因?yàn)閷徲?jì)目前處在一個(gè)比較復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面臨著各種各樣非常困難的問題，成本效益更加是其不可忽視的一部分。種種因素都決定了審計(jì)過程的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并且采取相應(yīng)的措施。
2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素
首先對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素進(jìn)行研究和分析的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，經(jīng)過相關(guān)研究分析之后他們認(rèn)為，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型為：檢查風(fēng)險(xiǎn)×固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)。由此式可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素主要有三個(gè)：檢查風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)。
2.1 固有風(fēng)險(xiǎn)
指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：
（1）在會(huì)計(jì)報(bào)表中，業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤以及敏感的舞弊決定了固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。如果在業(yè)務(wù)處理過程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和弊端越來越多，固有風(fēng)險(xiǎn)的水平就越高，相反，固有風(fēng)險(xiǎn)的水平就越低。另一方面，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)常發(fā)生各種各樣的問題，也會(huì)導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)的水平越來越高，相反，固有風(fēng)險(xiǎn)的水平就越低?？偠灾瑯I(yè)務(wù)不同，固有風(fēng)險(xiǎn)的水平也是不一樣的。
（2）審計(jì)單位決定固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，并不是會(huì)計(jì)師決定固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。會(huì)計(jì)師無法在現(xiàn)實(shí)工作中采取任何手段來改變固有風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，只能夠利用自身的知識(shí)來對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行分析和研究。
2.2 控制風(fēng)險(xiǎn)
控制風(fēng)險(xiǎn)是指存在審計(jì)單位內(nèi)部控制，但是沒有第一時(shí)間進(jìn)行防止或者其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。它主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：
（1）審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)情況直接影響到控制風(fēng)險(xiǎn)的高低。如果一個(gè)審計(jì)單位存在著各種各樣的缺陷，導(dǎo)致審計(jì)單位沒有辦法正常工作，那么很有可能會(huì)導(dǎo)致其中出現(xiàn)的錯(cuò)弊進(jìn)入到財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)中，最終形成控制風(fēng)險(xiǎn)。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法直接影響控制風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)是一樣的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法在現(xiàn)實(shí)工作中直接改變控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展方向和現(xiàn)狀，但是可以通過自身的知識(shí)水平對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其相關(guān)水平進(jìn)行分析和研究。
（3）控制風(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立性，它在審計(jì)過程中獨(dú)立存在。值得注意的是，固有風(fēng)險(xiǎn)的水平和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平是沒有直接聯(lián)系的，審計(jì)單位內(nèi)部制度直接控制控制風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù)有效性。有效的內(nèi)容會(huì)適當(dāng)?shù)亟档涂刂骑L(fēng)險(xiǎn)的水平，無效的內(nèi)容中則會(huì)提高控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。但是，在現(xiàn)實(shí)工作中，內(nèi)部控制不能夠無時(shí)無刻都對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)無法被徹底消除掉，它對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是必然性的。
2.3 檢查風(fēng)險(xiǎn)
檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是指計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。它主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容：
（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，它在審計(jì)過程中單獨(dú)地存在，和固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)部存在直接的聯(lián)系，不會(huì)受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響而改變。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠直接改變和影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的運(yùn)用審計(jì)程序和審計(jì)程序是否具有效果都是由檢查風(fēng)險(xiǎn)決定的，檢查風(fēng)險(xiǎn)就是它們的有效性函數(shù)。事實(shí)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作是能夠直接影響到檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)施水平的，檢查風(fēng)險(xiǎn)也對(duì)最后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)產(chǎn)生決定性的影響。在現(xiàn)實(shí)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常都會(huì)想方設(shè)法地來收集各種各樣的資料區(qū)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平，這種做法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體水平大大地降低了，總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)大家都能夠接受的理想水平狀況。檢查風(fēng)險(xiǎn)和重要水平共同直接對(duì)審計(jì)人員日常工作的聶榮進(jìn)行影響，包括實(shí)質(zhì)性的測(cè)試性質(zhì)、工作時(shí)間的長(zhǎng)短、工作范圍和在工作中需要收集到的各種數(shù)據(jù)。
3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
3.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不管你在你推斷總體的時(shí)候選擇的是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)或多或少地產(chǎn)生一些誤差，也就是說，審計(jì)人員要對(duì)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤審核承擔(dān)起一定的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。相反，即使選擇的是詳細(xì)抽樣，也會(huì)存在各種各樣的經(jīng)濟(jì)問題和管理人員的素質(zhì)水平問題，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果也無法取得預(yù)期效果的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻都是存在審計(jì)活動(dòng)中的，有些風(fēng)險(xiǎn)只是暫時(shí)看不見，暫時(shí)沒有對(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生危害，一旦積累到一定的程度，這種災(zāi)害就會(huì)爆發(fā)出來。所以，風(fēng)險(xiǎn)是無法完全消除掉的。人們只可以利用現(xiàn)有的知識(shí)和一些有效手段來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制，改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，適當(dāng)減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生次數(shù)。
3.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性
雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制力差；重要的數(shù)字遺漏；對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋；項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大；財(cái)務(wù)狀況不佳；抽樣技術(shù)局限性等。仔細(xì)地觀察每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都是由很多種因素共同造成的。普遍性是風(fēng)險(xiǎn)的特性，它無時(shí)無刻都存在審計(jì)過程中，無論哪一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生失誤，都很有可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此，想要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，首先要對(duì)上面介紹到的每一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。
3.3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。例如，某些審計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)工作中發(fā)生了一些錯(cuò)誤，但是這種錯(cuò)誤并沒有直接對(duì)整體造成影響，這種錯(cuò)誤就稱為一種潛在性的風(fēng)險(xiǎn)，處在一個(gè)潛在階段，還沒有轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)時(shí)候還不屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一旦這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入到一個(gè)錯(cuò)誤的形成階段，就會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只屬于一種可能性的風(fēng)險(xiǎn)。它造成災(zāi)害后果是需要一個(gè)變質(zhì)性的過程，這個(gè)過程還由很多經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、法律環(huán)境因素和社會(huì)公眾等因素共同決定。
3.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的嚴(yán)重后果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。如果一個(gè)審計(jì)人員假公濟(jì)私，在工作中作假制造出一些假的審計(jì)結(jié)論，最終為此承擔(dān)一定的責(zé)任，這種責(zé)任是不能被稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。因?yàn)檫@種行為屬于一種故意性舞弊行為，違法的人需要承擔(dān)起相應(yīng)的法律責(zé)任和到的譴責(zé)。
3.5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
審計(jì)要為報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但是我們可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。反而，如果我們的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)客戶能夠接受的樂觀程度，企業(yè)依然是可以對(duì)客戶進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)工作的，除此之外，我們都知道，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是具有可控性的，也就是說，我們完全可以通過自身的努力來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平，提高整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量。
4 中國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀
現(xiàn)階段，中國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在以下幾方面：
4.1 部分CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)存在和所肩負(fù)責(zé)任的認(rèn)識(shí)不到位導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生
部分CPA在審計(jì)工作之中，工作態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不具體、不深刻，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)發(fā)生在自己身上，沒有認(rèn)識(shí)到如果在審計(jì)工作中不夠認(rèn)真和謹(jǐn)慎，就有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，產(chǎn)生一些不良的后果和影響。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則有著更為廣泛的影響。除此之外，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)責(zé)任感不強(qiáng)、職業(yè)道德缺失的問題，曾有一位專家這樣評(píng)說：“一年兩年是客戶，兩年三年是朋友，三年四年是同謀”。這就說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所若是忽略了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，則這種來自內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是更為可怕的。
4.2 經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使下的事務(wù)行為差異導(dǎo)致控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的難度增加
經(jīng)濟(jì)利益會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響，各個(gè)事務(wù)所之間由經(jīng)濟(jì)利益而導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)造成審計(jì)時(shí)間的縮短，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)程序的簡(jiǎn)化，最終則增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)實(shí)狀況中，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)存在權(quán)職劃分不清，各自的職權(quán)和行使職權(quán)的方式和程序在具體事項(xiàng)上區(qū)分不清或是直接沒有明確劃分的問題 同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，有時(shí)會(huì)在利益的驅(qū)使下去承接一些自身無法勝任的業(yè)務(wù)，又不能在審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，這些不安定因素，都會(huì)帶來潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.3 審計(jì)方法的滯后性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加
一是，審計(jì)方法模式存在滯后陛，仍然停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段，而國(guó)外目前已經(jīng)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段；二是，抽樣方法無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都是根據(jù)審計(jì)人員長(zhǎng)期積累的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的主觀判斷，所以極易遺漏重要的項(xiàng)目；三是，審計(jì)操作程序不規(guī)范，如審計(jì)人員為了降低審計(jì)成本，而隨意主觀放棄一些自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，選用的審計(jì)方法不科學(xué)以及編寫的審計(jì)報(bào)告不明確、不公允等。
4.4 被審計(jì)單位的舞弊和不完善的內(nèi)部控制制度會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
部門企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度沒有根據(jù)新的法規(guī)和新的工作實(shí)際情況完善和修訂，使不符合現(xiàn)行法規(guī)、規(guī)章、現(xiàn)實(shí)情況的工作流程難以有效控制，從而導(dǎo)致審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。部門企業(yè)在工作還存在刻意的舞弊行為，加大審計(jì)工作難度，進(jìn)而增加審計(jì)。
4.5 相關(guān)法律、法規(guī)的不健全使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的避免難度增加
審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)的建立健全是開展審計(jì)工作的重要依據(jù)，也是約束審計(jì)行為的重要根據(jù)。如果這個(gè)法律體系不健全，CPA就會(huì)失去統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。鑒于我國(guó)審計(jì)行業(yè)起步較晚，目前正處于調(diào)整與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，一些相關(guān)的法律法規(guī)仍有待進(jìn)一步的調(diào)整與完善，因種種原因而引發(fā)的訴訟案件不斷發(fā)生，已經(jīng)逐漸成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。
4.6 會(huì)計(jì)職業(yè)界管理存在的缺陷導(dǎo)致不必要風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生
會(huì)計(jì)職業(yè)界管理中存在的缺陷，對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的非有力約束以及職業(yè)道德教育的缺乏導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加。在現(xiàn)實(shí)中，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)存在權(quán)職劃分不清，各自的職權(quán)和行使職權(quán)的方式和程序在具體事項(xiàng)上區(qū)分不清或是直接沒有明確劃分的問題。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，有時(shí)會(huì)在利益的驅(qū)使下去承接一些自身無法勝任的業(yè)務(wù)，又不能在審計(jì)程序?qū)嵤┑倪^程中嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，這些不安定因素，都會(huì)帶來潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的控制與對(duì)策
5.1 創(chuàng)造良好的外部社會(huì)環(huán)境
注冊(cè)會(huì)計(jì)師得以生存和發(fā)展就必須有良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，只有在良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)才能夠恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，從而保證審計(jì)質(zhì)量。新《會(huì)計(jì)法》的頒布與實(shí)施，使企業(yè)的負(fù)責(zé)人成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，從而大大的遏制了企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的蔓延，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造了良好、寬松的社會(huì)環(huán)境而提供了先決條件。
5.2 運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性
在選擇審計(jì)方法的時(shí)候，應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象與審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、審計(jì)類型，以及審計(jì)人員素質(zhì)等方面的不同而選用不同的審計(jì)方法，在整個(gè)審計(jì)程序中選用的單一的審計(jì)方法已經(jīng)不再適合現(xiàn)代審計(jì)的要求，例如對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用審閱法、核對(duì)法等，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)時(shí)采用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、數(shù)學(xué)分析等。目前，很多企業(yè)采用了先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，這樣提高了審計(jì)效率與效果，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5.3 建立、健全相關(guān)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則及政策，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境
（1）建立健全相關(guān)的法律、法規(guī)，加大遏制舞弊的力度，從而為審計(jì)人員創(chuàng)造良好、寬松的社會(huì)環(huán)境提供條件。
（2）建立健全審計(jì)項(xiàng)目審理制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要以規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目的，以制度建設(shè)為基礎(chǔ)，以提高審計(jì)人員依法行政為抓手，以程序控制為重點(diǎn)，全面推進(jìn)政府投資審計(jì)審理工作。建立報(bào)送審理、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審理制度，對(duì)審計(jì)實(shí)施方案編制的針對(duì)性、合規(guī)性，審計(jì)實(shí)施方案的執(zhí)行情況，以及審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)結(jié)果類文書格式、反映情況和問題、適用法律法規(guī)規(guī)章、評(píng)價(jià)定性、處理處罰等重要事項(xiàng)實(shí)行審理監(jiān)督。
（3）真正確立審計(jì)機(jī)構(gòu)“獨(dú)立法人、公平競(jìng)爭(zhēng)”的生存環(huán)境，有利于促使各審計(jì)組織真正走人市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)真正的企業(yè)化管理和經(jīng)營(yíng)。
5.4 提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
（1）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，對(duì)其進(jìn)行法律知識(shí)教育，傳達(dá)恪盡職守的職業(yè)理念。
（2）規(guī)范審計(jì)人員的行為，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，應(yīng)該嚴(yán)格按照我國(guó)已頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，以及其他規(guī)范進(jìn)行審計(jì)工作，履行審計(jì)義務(wù)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。培養(yǎng)一批具有綜合素質(zhì)的審計(jì)人員，可以推動(dòng)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德。由于審計(jì)人員的職業(yè)道德水平低而使得審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在一定程度上很薄弱。審計(jì)職業(yè)為社會(huì)提供服務(wù)過程中，必須承擔(dān)起服務(wù)社會(huì)的職責(zé)，憑借其豐富的專業(yè)知識(shí)和精湛的業(yè)務(wù)技能，以獨(dú)立的身份發(fā)表公允的審計(jì)意見，維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的良好形象。
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作者：才淑梅
