隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步加深,高校已經(jīng)從服務(wù)型機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽灾鬓k學(xué)的主體。為了更好地提升辦學(xué)實(shí)力,提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,許多高校開(kāi)始新建教學(xué)樓、購(gòu)置科研資料和設(shè)備。在此背景下,高校的財(cái)務(wù)管理工作也越來(lái)越復(fù)雜,對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也提出了更高的要求。為保障高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開(kāi)展,保護(hù)高校資產(chǎn),防范資產(chǎn)流失,提高資金使用效益,提高辦學(xué)效率,高校必須建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,這樣才能充分發(fā)揮高校的資金使用效率。通過(guò)完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,有利于提高財(cái)務(wù)管理的整體水平,促進(jìn)高校財(cái)務(wù)與教學(xué)、科研等工作共同發(fā)展。
一、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的特點(diǎn)
1.范圍的廣泛性
高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非常廣泛,除了自身的財(cái)務(wù)工作,還有許多科研活動(dòng)、附屬單位等財(cái)務(wù)工作也被納入高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)中,使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制范圍具有廣泛性。由于高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的不完善,使得高校腐敗常常發(fā)生,基建項(xiàng)目、投資等業(yè)務(wù)控制薄弱。
2.內(nèi)容的復(fù)雜性
由于高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)實(shí)體的多元化,高校經(jīng)營(yíng)活動(dòng)非常復(fù)雜,既有科研業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),又有涉及教學(xué)、基建等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),還有生產(chǎn)性質(zhì)的附屬單位,內(nèi)控內(nèi)容非常復(fù)雜。特別是近幾年,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,高校內(nèi)控環(huán)境欠佳,使得高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更是呈現(xiàn)內(nèi)容復(fù)雜的特點(diǎn)。
3.資金來(lái)源多元化
隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深入,高校資金來(lái)源已經(jīng)不再是單靠國(guó)家財(cái)政撥款,在高校的各項(xiàng)資金來(lái)源中,有學(xué)生的學(xué)費(fèi)、校辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入,還有各項(xiàng)委培費(fèi)、貸款貼息和捐贈(zèng)款項(xiàng)等。
4.資金使用的多渠道性
在資金使用方面,高校也不再是僅僅為科研活動(dòng)提供經(jīng)濟(jì)支持,現(xiàn)在的高校還會(huì)創(chuàng)辦高校附屬企業(yè),開(kāi)展各項(xiàng)投資、合資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),資金使用的渠道已經(jīng)拓寬到了教學(xué)科研、基建項(xiàng)目、企業(yè)投資、后勤等各方面。也正是資金來(lái)源的多元化和使用的多渠道性,使得我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制越來(lái)越復(fù)雜,這就要求各高校的財(cái)務(wù)控制制度和信息化建設(shè)不斷完善。
二、我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的主要缺陷
1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的項(xiàng)目不夠全面
目前,各高校都在加大投資、擴(kuò)大規(guī)模以加速發(fā)展。但高校的投資普遍缺乏全面控制意識(shí),沒(méi)有把外延的擴(kuò)張與內(nèi)在質(zhì)量的提高有機(jī)結(jié)合,缺乏創(chuàng)新,決策缺乏全面的監(jiān)督、控制機(jī)制。
2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的范圍不夠廣泛
如高校往往強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制,而弱化對(duì)預(yù)算外,特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部控制;有些高校未將二級(jí)財(cái)務(wù)納入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的范圍,或控制不嚴(yán),監(jiān)管不力等。對(duì)于這些對(duì)照制度無(wú)法解決的新問(wèn)題,工作中“人”的因素取代了按章辦事,隨意性不斷加大,嚴(yán)重影響到財(cái)務(wù)信息的正確性、真實(shí)性。
3.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)控力度需要加強(qiáng)
有些高校未設(shè)置專門(mén)的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查, 而由內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行部門(mén)自己進(jìn)行監(jiān)督檢查:各級(jí)財(cái)政部門(mén)對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立及執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查力度不夠等,導(dǎo)致了監(jiān)控力度的欠缺,影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在高等教育發(fā)展中的作用發(fā)揮。
三、強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策
1.確立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)
高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制薄弱的重要原因就是沒(méi)有確立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。當(dāng)前,高校應(yīng)著重確定三種內(nèi)部控制意識(shí),即預(yù)算控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、內(nèi)部報(bào)告控制意識(shí)。應(yīng)樹(shù)立正確的預(yù)算控制意識(shí)。預(yù)算控制不是簡(jiǎn)單的對(duì)預(yù)算編制的控制,而是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動(dòng)態(tài)的控制。因此,高校不僅要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算,還應(yīng)用一系列財(cái)務(wù)綜合分析指標(biāo),如支出預(yù)算完成率、人員支出比率、公用支出比率、經(jīng)費(fèi)自給率、設(shè)備利用率等,對(duì)工資總額及定員定額情況、資產(chǎn)、資金和辦學(xué)效益等進(jìn)行分析,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的保管、使用等情況進(jìn)行考核,切實(shí)管好、用好國(guó)有資產(chǎn),提高資產(chǎn)使用效益。
2.建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度,規(guī)范校內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序
高校應(yīng)依據(jù)國(guó)家的法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度,結(jié)合本校的實(shí)際情況科學(xué)地制定學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。在制定這些制度時(shí)應(yīng)注意以預(yù)防控制為主,事后控制為輔,防止違規(guī)和不法行為的發(fā)生;強(qiáng)調(diào)程序制約,對(duì)主要業(yè)務(wù)的控制,必須經(jīng)過(guò)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是對(duì)外投資、設(shè)備物資采購(gòu)、大型基建及維修項(xiàng)目等;形成相互制衡和牽制機(jī)制。要明確各部門(mén)組織和崗位人員應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)范圍,規(guī)定追究、查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法。
3.加強(qiáng)預(yù)算管理,提高預(yù)算管理水平
高校預(yù)算是高等學(xué)校年度內(nèi)所要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn),是學(xué)校日常組織收入和控制支出的依據(jù),也是一個(gè)學(xué)校的規(guī)模和事業(yè)發(fā)展方向的綜合反映。加強(qiáng)預(yù)算管理,首先必須把財(cái)政布置的部門(mén)預(yù)算和學(xué)校內(nèi)部綜合預(yù)算合二為一。其次,是要推行校級(jí)預(yù)算和所屬各級(jí)預(yù)算,克服預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況。另外還要完善部門(mén)預(yù)算的調(diào)整制度。最后是要建立預(yù)算的跟蹤、信息的傳遞與反饋、分析、評(píng)價(jià)制度,完善預(yù)算控制,提高資金的使用效益。
4.加強(qiáng)監(jiān)督檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制
高校應(yīng)設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)iT(mén)人員對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,建立健全監(jiān)督檢查制度。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,相對(duì)獨(dú)立的專門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)iT(mén)人員實(shí)行有效的監(jiān)督檢查制度能較好地保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)正常有序地運(yùn)行。
高校財(cái)務(wù)控制體系是一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的體系,它涵蓋高校管理的各個(gè)方面,各高校要應(yīng)真正地建立起適合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系,并不斷地加以完善,提升管理工作水平,有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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