在技術發(fā)展的當今時代，企業(yè)的競爭力體現(xiàn)在了企業(yè)內部的研發(fā)能力上。企業(yè)自行研發(fā)新項目，能夠給企業(yè)帶去巨大的經濟效益，可是在這個開發(fā)過程中，研發(fā)費用的賬務處理確實是一個比較難的問題。研發(fā)費用的支出，是否全部進行費用化或者資本化，對企業(yè)的會計信息都會有影響。費用化會虛增當期損益，資本化則不能很好的確定會計信息的相關性，完全忽視了研發(fā)項目是否成功，是否會給企業(yè)帶去經濟利益，忽略了資產的確認條件。在2006年會計準則修改后，對這一情況提出了新的規(guī)定，對研發(fā)費用進行了分段，在研究階段產生的費用進行全部費用化，而在開發(fā)階段，符合資本化條件的就得確認為無形資產成本。對研發(fā)費用提出了有條件資本化的要求，這更符合我們的會計準則，符合了會計的相關性原則、配比原則等。因此，在研發(fā)費用的會計處理過程中，我們需要對我們的資本化做好披露，以使企業(yè)會計信息準確無誤，讓管理層或其他相關部門能準確分析企業(yè)的財務狀況，使企業(yè)得到更好的發(fā)展機會，提高企業(yè)發(fā)展力度。
1 研發(fā)費用披露方式與會計信息含量研究
與國內外相比，我國的會計法規(guī)對研究費用確定的相關政策提出較晚，直到2006年企業(yè)會計準則的頒發(fā)，使我國企業(yè)項目研發(fā)的費用化模式轉變成了有條件資本化模式，使企業(yè)的財務報表表達的會計信息更加準確。在費用化模式下，財務報表遵循的是謹慎性原則，因為一個新項目的研發(fā)存在很大的不可確定性。項目研發(fā)是否能夠成功，是否能夠為企業(yè)的發(fā)展帶來經濟利益，讓人難以確定，能否形成無形資產。費用化模式，違背了會計的歷史成本原則，真實性原則，會計信息相關性原則、資本性支出原則、配比原則等。費用化的會計處理方式，沖減了當期損益，虛增了后期利潤，使企業(yè)的盈利狀況不能真實的反映，并且可能出現(xiàn)盈利波動情況突出；同時，如果企業(yè)研發(fā)項目成功后，將為企業(yè)后續(xù)的經營帶去巨大的經濟效益?？墒茄邪l(fā)費用全部進行費用化后，我們的無形資產不能在我們的財務報表內反映，縮小了企業(yè)的資產價值，使無形資產變成了我們的賬外資產，經濟收益沒有相應的成本確定，違背了會計的配比原則，使會計信息反映不準確。
在完全否定費用化的學者觀點里，也出現(xiàn)了全部資本化的贊成者。他們認為企業(yè)要去研發(fā)項目，肯定是能夠成功并且為企業(yè)帶去經濟效益的，應該全部資本化。如果企業(yè)明知道不會成功，肯定就不會進行研發(fā)工作了。就算一次失敗，公司也會進行很多的開發(fā)研究，肯定會有成功的。而成功的項目是在所有失敗項目的基礎上成功的，所以它的收益所對應的成本應該是所有項目的研發(fā)費用支出。因此，我們的項目研發(fā)費用應該進行資本化。全部資本化的方式，對于企業(yè)的會計信息的準確度比費用化高出了很多，也給企業(yè)管理人帶去了更加詳盡的會計信息。但是全部資本化模式，忽略了項目開發(fā)中的不可確定性，一味的增加無形資產資本，可是帶去效益的承載體不能確定，違背了會計準則的因果關系和資產的確認條件。同時，在會計報表里，雖然不能直接的影響企業(yè)利潤?？墒情L此以往，企業(yè)的財務報表就會虛增了資產價值，在經營過程中，有可能影響企業(yè)管理者的決策，制約企業(yè)發(fā)展。
新會計準則提出后，從很大方面改變了費用化或者資本化的弊端。在準則中指出，項目的開發(fā)階段，符合資本有條件的費用支出，應該計入我們無形資產的成本，不能確認為資本化的，計入當期損益。這一準則的提出，使我們的研發(fā)費用的確定更加準確，該資本化的就資本化，該費用化的就費用化，使會計報表表達的會計信息準確性提高。經過有條件資本化的處理后，使我們的研發(fā)費用支出的賬務處理符合了會計準則的相關性原則、配比性原則和其他原則等。有條件資本化，把項目開發(fā)分成了兩個階段：研究階段和研發(fā)階段。在研究階段，是對實施該項目的調查分析等處理，這些實質不會給企業(yè)帶去經濟效益，所以不符合資產確定的條件，可是能為我們管理層的決策提供有力的信息參考，因此作為管理費用支出。在研發(fā)階段，符合資產條件的就確認為資產，在實施過程中，已能夠基本確認是否能為企業(yè)帶去經濟效益，所以符合資本化的條件，確認為資產，不能確認資本化的直接進當期損益。這樣的賬務處理，很好的反映了會計的配比原則和公允性，更加準確的反映了企業(yè)經營的會計信息。
結合三種方式，對研發(fā)費用的披露，我們可以看出有條件資本化的方式，更加符合企業(yè)經營與國家會計法規(guī)，這樣做出的研發(fā)費用披露也更加完美。經過幾年的實施，從上市公司的報表中，我們可以很容易的發(fā)現(xiàn)，越來越多的企業(yè)重視研發(fā)費用的資本化。有條件資本化處理方式，能更好的促進企業(yè)進行新項目的研發(fā)，給社會帶去新的價值，促進社會的整體進步，提高了會計信息含量，規(guī)范了會計信息披露。
2 我國研發(fā)費用資本化披露動機的研究
研發(fā)費用資本化，符合會計準則的原則，也符合我國的市場經濟。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。
2.1 研發(fā)費用有條件資本化符合我國會計核算的原則。有條件資本化處理，使賬務處理符合了會計準則的相關性原則。企業(yè)披露的會計信息必須讓人們獲取真實準確的相關會計信息，在費用化模式下，我們的無形資產成為了賬務資產，企業(yè)報表資產小于實際資產價值，不能準確的反映企業(yè)的會計信息，降低了會計信息含量，讓人們無法真實了解企業(yè)的經營狀況。資本化方式能準確的反映企業(yè)的會計信息，符合會計的相關性原則。有條件資本化處理，符合會計的配比原則。在費用化模式下，提高了當期損益，縮減了當期的利潤。而項目實施成功后給企業(yè)帶去經濟利益，卻沒有相應的成本，因此違背了會計的配比原則。資本化處理，確定了以后經濟效益對于成本即累計攤銷，符合配比原則。有條件資本化處理，符合了會計的資產確認原則。費用化處理，使全部費用進入損益，項目成功后為企業(yè)帶來經濟效益的承載體，符合了資產的確認條件，可是并沒有確認為資產。所以資本化符合會計資產的確認原則。
2.2 符合我國經濟發(fā)展的形式。當我國加入世界貿易組織后，我國的經濟發(fā)展與國際經濟相融，國際經濟投資更加自由化，讓我們國家的經濟也站在了世界的大舞臺中。這同時要求我國經濟的發(fā)展需要跟上國際經濟發(fā)展的腳步，只有這樣才能在這個大家庭中站穩(wěn)腳，才能給國家經濟發(fā)展帶去機會。所以，我們必須和國際的會計原則接軌，國際的研發(fā)費用處理原則就是研發(fā)費用有條件資本化，所以我國企業(yè)會計處理也得對研發(fā)費用進行有條件資本化處理。
3 公司研發(fā)費用資本化動機研究
由于會計準則里面沒有明確的規(guī)定資本化與費用的條件與標準，因此企業(yè)可以自主的分配研發(fā)費用資本化與費用化，主要表現(xiàn)在利潤平滑扭虧為盈動因、負債契約動因。
利潤平滑，扭虧為盈動因。企業(yè)研發(fā)費用有條件資本化，即讓企業(yè)可以根據研發(fā)的開展，把支出確認為資產的同時，使企業(yè)的資產價值增加，給企業(yè)帶去經濟利益。當企業(yè)利潤下降的時候，企業(yè)可以調整研發(fā)費用資本化，以提高企業(yè)的利潤。當企業(yè)出現(xiàn)虧損的情況下，通過研發(fā)費用資本化，縮減當期損益，提高企業(yè)利潤，扭虧為盈，成為企業(yè)盈虧管理的工具。在上市企業(yè)中，這樣也能表現(xiàn)出企業(yè)處于盈利的情況，避免股價波動，吸引更多的投資者進行投資。
負債契約動因。由于研發(fā)費用資本化，使得我們的支出被確認為無形資產，這樣我們的資產標準，我們的資產價值就會增加，資產負債表的資產負率就變小了。如果企業(yè)負債較大，可能會違約或者是違約的邊緣，企業(yè)可能會通過這種方式，調整企業(yè)的資產，讓債權人看到企業(yè)有償債的能力，以達到延長付款期限等作用。另一方面，企業(yè)因為經營需要，需要借款，也可能通過這種方式，以提高資產，讓企業(yè)申請到更高額度的借款。企業(yè)因為負責契約動因，而借用研發(fā)費用資本化的可能性很強，因為這種改變，有效的提高企業(yè)的償債能力。
因此，由于會計準則的缺陷性，企業(yè)對研發(fā)費用的自主控制能力過強。企業(yè)在會計披露里，如果未能詳細的對研發(fā)費用項目進行列示，我們將很難從披露里面獲取準確信息。
4 結束語
總而言之，通過對研發(fā)費用資本化披露和會計信息的研究，讓我們更加意識到企業(yè)報表披露的重要性。企業(yè)應該根據我國會計的相關法律法規(guī)，同時還得保證賬務處理的真實準確性，這樣才能提供有效的會計信息。只有這樣，才能符合我國經濟的發(fā)展，才能帶動社會共同進步?？墒?，由于研發(fā)費用有條件資本化的操作難度高，會計準則也沒有明確指出資本化與費用化的劃分標準與具體條件，單靠企業(yè)自覺與會計人員的能力，還很難有效的控制。因此我國需要進一步的修改與改善會計準則，使資本化與費用化的標準與條件更加明確，使會計人員能更方便的處理，降低企業(yè)的自主性，讓企業(yè)根據法則準確分配研發(fā)費用，提供更真實、更可靠、更客觀的會計披露。
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作者：高磊
