自從2006年財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施以來(lái)，陸續(xù)的修改對(duì)金融性企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展產(chǎn)生了巨大的影響，同時(shí)，對(duì)實(shí)質(zhì)大于形式，謹(jǐn)慎性原則的把握更加的嚴(yán)格。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，標(biāo)志著我國(guó)的銀行類金融企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在要素定義、確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，尤其對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用顯得更加的審慎，主要運(yùn)用在以下方面：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組以及非貨幣性交易等方面。公允價(jià)值的運(yùn)用，說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化走出了實(shí)質(zhì)性的一步，說(shuō)明我國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度日益提高，將促使我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行帶來(lái)的影響
1.帶來(lái)了全新的會(huì)計(jì)理念
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出：“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！睆呢?cái)務(wù)信息對(duì)質(zhì)量要求的角度來(lái)講，它強(qiáng)調(diào)了信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性、可靠性以及經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)性等等；從公允價(jià)值計(jì)量屬性、金融衍生工具納入表內(nèi)核算的角度來(lái)說(shuō)，突出表現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)。所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，對(duì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步開(kāi)放、發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的進(jìn)一步融合，都起到了非常重要的作用。
2.對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管難度增大
衍生金融工具按照公允價(jià)值納入表內(nèi)核算，由于公允價(jià)值涉及大量的專業(yè)判斷，進(jìn)而影響了商業(yè)銀行損益的真實(shí)性與合理性，迫于資本充足率的壓力，商業(yè)銀行違反資本監(jiān)管規(guī)范的可能性加大，致使監(jiān)管的難度增大。
3.對(duì)商業(yè)銀行的金融風(fēng)險(xiǎn)管理提出更高的要求
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值之后，復(fù)雜的金融市場(chǎng)將會(huì)對(duì)銀行的會(huì)計(jì)核算工作的影響更為緊密，比如當(dāng)利率發(fā)生變化時(shí)，金融工具的價(jià)值也會(huì)發(fā)生變化，從而對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響。所以，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行對(duì)金融市場(chǎng)的變化有較強(qiáng)預(yù)測(cè)能力。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值體系，對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理念的更新與風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)的變革都有巨大的推動(dòng)作用。
4.對(duì)商業(yè)銀行的市場(chǎng)分析能力提出了更高要求
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，商業(yè)銀行必須對(duì)債券投資、金融工具交易以及金融環(huán)境有很強(qiáng)的市場(chǎng)分析能力。但是當(dāng)前包括我國(guó)的商業(yè)銀行在內(nèi)的銀行業(yè)，其金融產(chǎn)品市場(chǎng)還不成熟，特別是金融衍生產(chǎn)品還處于起步階段，所以怎樣提高分析能力，獲取有價(jià)值的商業(yè)信息，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)銀行面臨的重要課題。
5.較難獲取公允價(jià)值
對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)講，當(dāng)金融工具的交易市場(chǎng)較為活躍時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格具有可觀察性，所以公允價(jià)值是比較容易獲取的；當(dāng)金融工具的交易市場(chǎng)不夠活躍時(shí)，因?yàn)楫?dāng)前我國(guó)的公允價(jià)值估價(jià)系統(tǒng)還不夠完善，受多種因素的影響。所以，估計(jì)過(guò)程還存在著大量的主觀因素，這樣就很難保證被估計(jì)的公允價(jià)值的客觀性與可靠性。
6.對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)提出了更高要求
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了很多新的概念與新的會(huì)計(jì)核算方式，這就要求商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)工作人員有將理論快速應(yīng)用于實(shí)踐的能力。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值體系以及衍生工具從表外引入表內(nèi)，不僅引起了銀行資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)，同時(shí)也引起了資本充足率的相應(yīng)變動(dòng)，而且公允價(jià)值體系的引入、資產(chǎn)減值中未來(lái)現(xiàn)金流量的折算、衍生工具的會(huì)計(jì)處理等等，在實(shí)際操作上還存在著一定的難度。一些新的概念與新的核算方法在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作中都沒(méi)有使用過(guò)，這對(duì)廣大會(huì)計(jì)工作人員提出了新的要求。商業(yè)銀行必須要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，用全新的財(cái)務(wù)管理理念來(lái)應(yīng)對(duì)這種趨勢(shì)，這樣才能確保新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的徹底落實(shí)。
二、商業(yè)銀行在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的對(duì)策
1.完善多種技術(shù)支持系統(tǒng)
數(shù)據(jù)的集中使得商業(yè)銀行信息資源高度集中，數(shù)據(jù)處理中心上移，電子處理技術(shù)和管理問(wèn)題就上升為銀行安全運(yùn)行最為重要的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，雖然與傳統(tǒng)金融并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，但基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)無(wú)疑擴(kuò)充了傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。因此，要對(duì)會(huì)計(jì)核算的核心系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造。其次對(duì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、報(bào)表生成系統(tǒng)、有關(guān)的評(píng)估模型系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)提示和預(yù)警系統(tǒng)、公允價(jià)值，資產(chǎn)減值，實(shí)際利率運(yùn)用所需要的各種技術(shù)支持系統(tǒng)以及適應(yīng)多種需要的數(shù)據(jù)庫(kù)的建立和運(yùn)用，進(jìn)行完善。
2.加快培養(yǎng)金融會(huì)計(jì)人才
原則導(dǎo)向傾向于對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作出原則規(guī)定，更注重經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，很少對(duì)適用范圍作出限制，因而更具有廣泛的適用性，規(guī)則導(dǎo)向更多地偏向于細(xì)致的會(huì)計(jì)規(guī)定，對(duì)適用范圍有較多的限制，同時(shí)還配套有詳盡的解釋和運(yùn)用指南。原則導(dǎo)向是一種理想的模式，它的應(yīng)用基礎(chǔ)是建立在健全的公司制度、完備的法律體系，和擁有大量的高素質(zhì)專業(yè)人才的基礎(chǔ)上。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有極強(qiáng)的原則導(dǎo)向性，許多業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理給專業(yè)會(huì)計(jì)人員的主觀判斷留下了很大的空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行需要一大批高端的專業(yè)人才，不僅要能嫻熟地掌握各種技術(shù)操作技能，而且要具有先進(jìn)的理念、高度的會(huì)計(jì)文化修養(yǎng)和道德修養(yǎng)。
3.謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值
為了利于公允價(jià)值的確定以及利用我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，要對(duì)已存在的市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范，使其能夠健康蓬勃發(fā)展，同時(shí)對(duì)于一些需要但未成規(guī)模的市場(chǎng)加以扶持，使之能夠迅速為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。比如，金融衍生工具市場(chǎng)的規(guī)范和活躍，將會(huì)極大地幫助確定金融衍生工具的價(jià)值。再比如，資產(chǎn)的二級(jí)市場(chǎng)的存在和規(guī)范，也可以為二手資產(chǎn)公允價(jià)值的確定提供直接的依據(jù)。所以，規(guī)范健全各種公開(kāi)市場(chǎng)是我們能夠取得公允價(jià)值的首要手段。值得一提的是，2008年的金融危機(jī)中，市場(chǎng)變得極不正常，企業(yè)不得不按市價(jià)將所持有金融資產(chǎn)進(jìn)行重估減值，F(xiàn)ASB緊急情況下拋出了準(zhǔn)則修訂案，提出市價(jià)不必然等于公允價(jià)值，市場(chǎng)不活躍時(shí)應(yīng)較少依靠不反映市場(chǎng)交易結(jié)果的報(bào)價(jià)，將金融資產(chǎn)估值的權(quán)利交回公司管理層，避免了逐日盯市資產(chǎn)減計(jì)壓力，保護(hù)了處于流動(dòng)性困境的企業(yè)，避免了資本金不足的融資困境和清盤危機(jī)，這也算是對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的局部調(diào)整。
4.逐步推行實(shí)際利率法
貨幣時(shí)間價(jià)值反映資金隨著時(shí)間的延續(xù)總量在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中按幾何級(jí)數(shù)增大的增值能力，實(shí)際利率法是在貨幣時(shí)間價(jià)值概念基礎(chǔ)上的一種計(jì)量方式。在市場(chǎng)利率保持不變的前提下，攤余成本就是核算對(duì)象的公允價(jià)值，除了以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其他三類金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)量。隨著信息披露要求的提高，實(shí)際利率法的全面應(yīng)用已不可避免，因此需要進(jìn)行系統(tǒng)改造，采用已經(jīng)應(yīng)用較為成熟的后臺(tái)系統(tǒng)或者自行設(shè)計(jì)。
5.完善內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制
內(nèi)控失效是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)的主要原因，金融全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，銀行業(yè)務(wù)范圍的多元化，信息技術(shù)和金融技術(shù)廣泛的應(yīng)用，使得銀行操作風(fēng)險(xiǎn)暗流涌動(dòng)。不同于信用風(fēng)險(xiǎn)，操作風(fēng)險(xiǎn)由于具有很強(qiáng)的不可預(yù)測(cè)性，難以依賴特定模型進(jìn)行判斷，因而健全的內(nèi)控成為有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。建立有效內(nèi)控體系需要自上而下的屏障體系，建立網(wǎng)狀體系穩(wěn)健控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)行，風(fēng)險(xiǎn)管理部門定期組織對(duì)業(yè)務(wù)線和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)評(píng)審，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)持續(xù)跟蹤，建立職責(zé)分明，環(huán)環(huán)相扣的評(píng)審機(jī)制。針對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)在爆發(fā)前的隱蔽性，開(kāi)發(fā)模型來(lái)建立檢測(cè)計(jì)量系統(tǒng)，量化風(fēng)險(xiǎn)，因此對(duì)商行的要求是要著手積累數(shù)據(jù)，就風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)開(kāi)發(fā)控制程序，統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)管理政策和框架，從事件識(shí)別、原因分析、風(fēng)險(xiǎn)映射、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、資本管理環(huán)節(jié)定性、定量、內(nèi)外審計(jì)層面管理風(fēng)險(xiǎn)。建立范圍事件和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)，收集操作風(fēng)險(xiǎn)損失數(shù)據(jù)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控評(píng)估操作風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用激勵(lì)約束機(jī)制調(diào)動(dòng)員工參與積極性，在績(jī)效考核指標(biāo)體系中增加操作風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)。借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定系統(tǒng)完善的操作風(fēng)險(xiǎn)管理政策，充分學(xué)習(xí)國(guó)際主流銀行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方法，構(gòu)建操作風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制。
6.明確部門分工，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施是一個(gè)系統(tǒng)工程，不是財(cái)會(huì)部門能夠獨(dú)自承擔(dān)的，需要相關(guān)管理部門共同配合完成，如資金、信貸、綜合計(jì)劃、信用、營(yíng)運(yùn)等相關(guān)部門，這決定是否能夠真正貫徹準(zhǔn)則要求，規(guī)范管理行為。為使銀行成為成功執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的首家開(kāi)發(fā)性金融機(jī)構(gòu)，鞏固和增強(qiáng)市場(chǎng)地位，準(zhǔn)則實(shí)施需成立新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施工作組，由行領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財(cái)會(huì)局長(zhǎng)掛帥，相關(guān)業(yè)務(wù)局專人參與，方可有效推動(dòng)。明確部門分工，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，整合現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程，實(shí)施新準(zhǔn)則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務(wù)部門提供。因此，新準(zhǔn)則的執(zhí)行需要所有員工共同參與、密切配合，按照各部門的職責(zé)分工對(duì)歷史信息進(jìn)行采集整理，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式，操作流程，將新準(zhǔn)則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理工作中。
7.監(jiān)管部門加強(qiáng)監(jiān)管協(xié)調(diào)，增強(qiáng)監(jiān)管力度
按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，公允價(jià)值計(jì)量部分業(yè)務(wù)時(shí)，需要對(duì)未實(shí)現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，與稅務(wù)部門據(jù)實(shí)納稅的基本原則存在著一定的矛盾，會(huì)影響銀行的各項(xiàng)稅收負(fù)擔(dān)。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)制度、稅收制度以及監(jiān)管當(dāng)局對(duì)貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的要求也不完全相同，監(jiān)管部門應(yīng)與財(cái)政部、國(guó)稅局加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，明確未實(shí)現(xiàn)損益納稅的稅收政策、貸款損失稅前的抵扣標(biāo)準(zhǔn)等，以更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)良性互動(dòng)。商業(yè)銀行信息披露機(jī)制已經(jīng)基本建立，監(jiān)管部門要進(jìn)一步督促銀行完善信息披露制度，必要時(shí)采取一定的監(jiān)管措施，增強(qiáng)市場(chǎng)約束對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)的影響?？紤]到銀行業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)，信息披露過(guò)程只能是漸進(jìn)式的，監(jiān)管部門要適度把握，確定時(shí)間表，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和銀行監(jiān)管的要求，逐步完善銀行業(yè)信息披露機(jī)制。
三、結(jié)語(yǔ)
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響是廣泛而深刻的，公允價(jià)值計(jì)量模式的引入、資產(chǎn)減值計(jì)提的完善、實(shí)際利率法的應(yīng)用要求和金融資產(chǎn)負(fù)債的披露列示，都向著商業(yè)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)的要求方向前進(jìn)，相信隨著時(shí)間的推移和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善，銀行業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平一定會(huì)達(dá)到全新的層次。
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http：//www.chinaacc.com，2011年3月3日。
作者簡(jiǎn)介：
張鋮（1982.2-），浙江寧波人，廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院2013級(jí)在職研究生，現(xiàn)供職于寧波港集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司。主要研究方向：金融理論與實(shí)踐。
