制造業(yè)中小企業(yè)在我國(guó)宏觀國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有及其重要地位。首先，企業(yè)數(shù)量龐大，投資規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)靈活，且對(duì)勞動(dòng)者技能要求相對(duì)較低，提供了我國(guó)絕大部分的就業(yè)機(jī)會(huì)。其次，制造業(yè)中小企業(yè)具有持久性和不可替代性，與大型制造企業(yè)形成天然互補(bǔ)，共同構(gòu)成我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，支撐著我國(guó)制造業(yè)大國(guó)的地位。目前我國(guó)中小型制造業(yè)企業(yè)總數(shù)有幾百萬(wàn)家，在我國(guó)整個(gè)制造業(yè)總產(chǎn)值和國(guó)際貿(mào)易中已占據(jù)大半壁江山。因此研究和分析制造業(yè)中小企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)于制造業(yè)中小企業(yè)的可持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要現(xiàn)實(shí)意義。
一、制造業(yè)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問(wèn)題及成因分析
目前我國(guó)制造業(yè)中小型企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和主要問(wèn)題及成因表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）缺乏良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境
首先，大多數(shù)中小企業(yè)既缺乏按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求來(lái)建立股東會(huì)、董事會(huì)和管理層等分工制衡、科學(xué)有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和按照擬定有關(guān)章程、議事和辦事規(guī)程，明確相應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。在經(jīng)營(yíng)管理上也缺乏在企業(yè)內(nèi)部按照產(chǎn)品、工藝、流程和功能等因素設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)和流程，分工混亂、重疊、職責(zé)不清。機(jī)構(gòu)和人員變化頻繁，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性、穩(wěn)定性。
其次，企業(yè)治理層、管理層在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中沒(méi)有重視塑造積極向上的企業(yè)文化，并通過(guò)文化來(lái)影響并樹(shù)立員工正確的思想意識(shí)和價(jià)值取向。企業(yè)的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀仍是中小企業(yè)的重要缺失。
最后，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺失或形同虛設(shè)，缺乏專門(mén)力量和獨(dú)立性。大多企業(yè)采取任人唯親的方式來(lái)管控企業(yè)，或者采取從財(cái)會(huì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門(mén)兼任，既缺乏必要的專業(yè)能力，又缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無(wú)法獨(dú)立履行其內(nèi)部監(jiān)督任務(wù)。
（二）缺乏完善的內(nèi)部控制體系
首先，中小企業(yè)缺乏按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范等法規(guī)的要求，建立以預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理控制體系，細(xì)化內(nèi)控程序的可操作性。
其次，企業(yè)沒(méi)有利用信息化社會(huì)的有利條件，建立起突破企業(yè)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的條塊分割，實(shí)現(xiàn)資源共享的信息管理，以突破會(huì)計(jì)分期、管理分期，實(shí)現(xiàn)信息實(shí)時(shí)傳遞，以突破紙質(zhì)信息的封閉性，提高透明性，通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。
（三）缺乏稱職的企業(yè)管理人員
首先，中小企業(yè)從事財(cái)務(wù)工作的會(huì)計(jì)人員和從事財(cái)產(chǎn)收發(fā)、保管、購(gòu)銷的管理人員大多數(shù)是由家族成員擔(dān)任。這些從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力偏低，可能直接造成企業(yè)的實(shí)際財(cái)物和會(huì)計(jì)信息混亂。
其次，企業(yè)管理人員大多數(shù)缺乏法律意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，特別是一些企業(yè)負(fù)責(zé)人主觀存在認(rèn)知差異，法律意識(shí)淡薄。有些為達(dá)到融資、避稅等非法目的，漠視國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制規(guī)定，故意虛造數(shù)據(jù)，少列收人、多列支出、設(shè)置賬外賬和小金庫(kù)，編制多種不同需求的會(huì)計(jì)信息，大大增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
二、解決制造業(yè)中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的策略
（一）優(yōu)化并營(yíng)造良好的企業(yè)控制環(huán)境
企業(yè)控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。良好的控制環(huán)境，最主要的就是建立起現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，切實(shí)發(fā)揮以董事會(huì)為主體和核心的內(nèi)部控制機(jī)制。在加強(qiáng)治理層、管理層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、誠(chéng)信及價(jià)值觀等培養(yǎng)與建設(shè)，塑造長(zhǎng)期、全面、健康的企業(yè)文化的同時(shí)，更進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，使企業(yè)具有清晰的結(jié)構(gòu)層次、流暢溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)與合作體系，為企業(yè)內(nèi)部控制提供良好的控制環(huán)境。
（二）加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)，全面提高管理者綜合素質(zhì)
中小企業(yè)管理者的素質(zhì)好、水平高，可以提高管理者的領(lǐng)導(dǎo)能力、影響力和號(hào)召力，把領(lǐng)導(dǎo)管理工作搞得更好。企業(yè)管理者素質(zhì)的高低直接關(guān)系到?jīng)Q策的正確與否和企業(yè)的執(zhí)行力的程度。為了更好地及時(shí)應(yīng)對(duì)瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)，企業(yè)管理者必須不斷地學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)的管理知識(shí)，充實(shí)和完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，才能充分施展自己的聰明才智，帶領(lǐng)職工更好地搞好企業(yè)。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理知識(shí)的重要組成部分，無(wú)疑可以在企業(yè)管理的各個(gè)層面為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供非常重要的制度保障。
（三）理順管理關(guān)系，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系
制造業(yè)中小企業(yè)要針對(duì)自身實(shí)際情況，分析自己的發(fā)展目標(biāo)和方向以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，按照達(dá)成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的要求去建設(shè)組織和內(nèi)部控制體系。
第一，重視企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，建立全方位、高層次的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)管理控制系統(tǒng)的主要組成部分，除如資金、財(cái)產(chǎn)、投資、工程項(xiàng)目、投融資、銷售與收款、采購(gòu)與付款等傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制外，還包括企業(yè)更高層次的誠(chéng)信及價(jià)值觀、管理哲學(xué)、人力資源政策等內(nèi)部控制。從企業(yè)環(huán)境層面來(lái)定義和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，打破傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制的狹隘性，由局部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，真正構(gòu)建完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系。
第二，科學(xué)開(kāi)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的全過(guò)程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)分析自身的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和機(jī)會(huì)、威脅，考慮自己的生存和機(jī)遇，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、分類、評(píng)估和控制，當(dāng)內(nèi)外因素發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)能及時(shí)評(píng)估、調(diào)整和應(yīng)變。
第三，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)要做到對(duì)組織內(nèi)部各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，首先，要從地位上保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，審計(jì)部門(mén)應(yīng)隸屬于董事會(huì)，受董事會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，與企業(yè)經(jīng)理層相對(duì)獨(dú)立，使董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所反映的問(wèn)題和提出的建議能及時(shí)采取措施，真正發(fā)揮在內(nèi)部控制構(gòu)建中的核心作用。其次，充分配備必要的審計(jì)力量，拓寬內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，在做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí)，廣泛開(kāi)展形式多樣的專項(xiàng)審計(jì)、責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)，通過(guò)專門(mén)力量把內(nèi)部控制監(jiān)督貫穿于企業(yè)活動(dòng)的全過(guò)程。
第四，明確不同崗位的內(nèi)部控制責(zé)任，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系。首先，要讓企業(yè)中所有人都認(rèn)識(shí)到企業(yè)組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，要使其主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。企業(yè)要樹(shù)立以人為本的經(jīng)營(yíng)理念，建立起有共同價(jià)值觀、信念和行為準(zhǔn)則的企業(yè)文化和遵守法律，符合社會(huì)道德和正義的行為方式。讓全體員工認(rèn)識(shí)到自己在內(nèi)部控制中所負(fù)的責(zé)任和內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)和自身的重要意義，從而使人人都處于企業(yè)制度的控制之下。其次，企業(yè)應(yīng)用結(jié)構(gòu)化的方法不定期或定期地評(píng)價(jià)相應(yīng)責(zé)任人實(shí)施效率效果和內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性，了解內(nèi)控的執(zhí)行情況、缺陷的位置以及可能引致的后果，及時(shí)采取改進(jìn)措施，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。
第五，建立信息管理平臺(tái)，及時(shí)掌握內(nèi)部控制實(shí)時(shí)信息企業(yè)內(nèi)部信息通暢是企業(yè)內(nèi)部控制的順利有效的前提。尤其是對(duì)于制造業(yè)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，一個(gè)良好的企業(yè)信息管理系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者實(shí)時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和可能出現(xiàn)的問(wèn)題，并加以修復(fù)，并保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，防控企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)建立企業(yè)信息管理平臺(tái)，各部門(mén)統(tǒng)一與平臺(tái)進(jìn)行信息溝通，企業(yè)管理層既可以通過(guò)平臺(tái)完成對(duì)各部門(mén)的管理，又可以通過(guò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)各部門(mén)的監(jiān)督控制。
由于我國(guó)目前制造業(yè)中小企業(yè)普遍存在經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、制度缺失、人才匱乏、管理水平低等特點(diǎn)，導(dǎo)致其內(nèi)部控制先天不足，而中小企業(yè)要做強(qiáng)、做大，最終成為規(guī)模企業(yè)，立足市場(chǎng)而不敗，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制是其發(fā)展的必然選擇，這無(wú)疑增加了內(nèi)部控制實(shí)施的難度。為此，中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身目標(biāo)定位和發(fā)展要求，從戰(zhàn)略上來(lái)整體規(guī)劃內(nèi)部控制方案，并可基于目前信息化社會(huì)的有利條件來(lái)選擇內(nèi)部控制的實(shí)施路徑和具體措施，分層次、按步驟完善內(nèi)部控制建設(shè)，為最終保障企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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