自從2012年起，上海實(shí)行“營(yíng)改增”收稅模式之后，受到了很多人們的關(guān)注。根據(jù)我國(guó)“營(yíng)改增”收稅制度的不斷完善，現(xiàn)如今約有20萬企業(yè)成為了“營(yíng)改增”收稅試用點(diǎn)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，這種“營(yíng)改增”越來越受到更多人們的認(rèn)可，因?yàn)檫@種收稅模式是我國(guó)稅制改革和增值稅改革的必然走向。隨著這種“營(yíng)改增”稅收模式的不斷深入，對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)工作也起到了一定的影響作用。
▲▲一、當(dāng)我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”稅收模式之后，對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的影響
（一）稅負(fù)影響
就從稅負(fù)上而言，“營(yíng)改增”收稅制度對(duì)以下兩部分企業(yè)有著絕對(duì)優(yōu)勢(shì)：
1、對(duì)于那些小規(guī)模企業(yè)而言，可以進(jìn)行“營(yíng)改增”納稅人，這種小規(guī)模企業(yè)在之前的營(yíng)業(yè)稅在4%-6%之間，假如使用增值納稅方式，則稅負(fù)將降低3%左右。
2、還有一種就是一般納稅人，在過去，一般納稅人的營(yíng)業(yè)稅是不可以抵扣稅額的，可一旦使用增值稅之后，便可以抵扣稅額額度，所抵扣下來的比列也增加了5%。
（二）財(cái)務(wù)審核影響
當(dāng)使用“營(yíng)改增”收稅模式后，肯定會(huì)使財(cái)務(wù)審核發(fā)生較為明顯的變化。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅收制度沒有銷項(xiàng)在核算的時(shí)候，整個(gè)稅收僅需要企業(yè)收入或者收支差額就可以得出相關(guān)稅率；而使用進(jìn)項(xiàng)稅額和采稅額，所有的成本以及相關(guān)的收入都可以如實(shí)入賬，一旦使用了增值稅收制度之后，整個(gè)稅收的入賬方式就有了很大變化。
（三）發(fā)票的影響
一旦實(shí)行“營(yíng)改增”稅收模式之后，勢(shì)必會(huì)影響發(fā)票的改革，比如，在過去的營(yíng)業(yè)稅稅收制度模式下，很多企業(yè)只需要出具服務(wù)發(fā)票就可以了，可是在增值稅中存在著進(jìn)項(xiàng)稅以及銷項(xiàng)稅，因此就必須要對(duì)發(fā)票做出改革。其中，在對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行改革的同時(shí)，要分清楚一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票與增值稅發(fā)票的區(qū)別不大；但對(duì)于一般納稅人而言，就必須分清這兩種發(fā)票的區(qū)別，一是專用發(fā)票，二是普通發(fā)票；對(duì)于這兩種發(fā)票的使用范圍，稅務(wù)局也應(yīng)該制定一個(gè)明確的范圍。因?yàn)樵鲋刀愔芯哂卸愂盏挚?，如果沒有正確使用這兩種發(fā)票，則會(huì)導(dǎo)致稅金上繳不對(duì)應(yīng)，讓企業(yè)面臨承擔(dān)法律責(zé)任的情況出現(xiàn)。除了這些以外，專用發(fā)票和普通發(fā)票的稅收制度也是大不一樣的，普通發(fā)票的限額很低，認(rèn)定增值稅只有10萬元，對(duì)于所有的服務(wù)行業(yè)而言，這是一個(gè)非常低的限額，假設(shè)稅務(wù)局申請(qǐng)大額度的發(fā)票，則要花上很長(zhǎng)一段時(shí)間，但這對(duì)服務(wù)企業(yè)而言則會(huì)是一個(gè)很大的損失。
▲▲二、實(shí)行“營(yíng)改增”之后對(duì)企業(yè)的影響
實(shí)行“營(yíng)改增”之后，具有兩方面特點(diǎn)：一方面可以大大降低企業(yè)稅收支出，從根本上有效避免了稅務(wù)部門對(duì)同一個(gè)企業(yè)重復(fù)征稅的情況，提高了企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面，可以以增值額為核算基礎(chǔ)，在一個(gè)企業(yè)中，只有使自身的增值額變高了之后，才可以讓稅金增加。在使用營(yíng)業(yè)稅之前，所有企業(yè)的稅率大約在6%左右，當(dāng)采用了增值稅之后，除了房地產(chǎn)企業(yè)的租憑服務(wù)之外，其他所有小規(guī)模服務(wù)納稅稅率都是4%，與之前的情況相比，減少了2%的稅率，稅負(fù)減少的極為明顯；對(duì)于一般納稅人而言，是按7%的稅率來計(jì)算增值稅，可是由于現(xiàn)在征稅基數(shù)正在下降，就算沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也是以前稅率的6%，相比之下并不是很明顯，因此除了房地產(chǎn)租憑服務(wù)之外，其他企業(yè)只要有1%的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所繳納的稅金也不會(huì)超過之前的營(yíng)業(yè)稅。如果“營(yíng)改增”的進(jìn)項(xiàng)稅都不能夠抵扣，那么以18%的稅率計(jì)算，稅負(fù)則會(huì)相當(dāng)?shù)母?，但在?shí)行“營(yíng)改增”之后，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅得到了增加，所以實(shí)際稅負(fù)就會(huì)明顯下降。
▲▲三、“營(yíng)改增”后企業(yè)財(cái)務(wù)工作面臨問題的對(duì)策
（一）盡量減小行業(yè)或地域性稅收政策帶來的影響
由于“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍還相對(duì)較小，所以很多中小企業(yè)出現(xiàn)因無形成本不能抵扣的情況。對(duì)于稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁而言只能局部實(shí)現(xiàn)，對(duì)整個(gè)企業(yè)造成了額外負(fù)擔(dān)，要想徹底改變這種局面，就要完善增值稅抵扣鏈條，取得聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。同時(shí)擴(kuò)大“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍。
（二）對(duì)適用稅率進(jìn)行合理調(diào)整，增大抵扣稅率范圍
租憑業(yè)以及運(yùn)輸業(yè)是“營(yíng)改增”中較為特殊的行業(yè)。這兩種行業(yè)中存在著大量無形成本以及不可抵扣成本，這樣就會(huì)導(dǎo)致改革之后的稅負(fù)增加，對(duì)于運(yùn)輸業(yè)而言，其中存在人力成本、路橋費(fèi)等，必須要對(duì)路橋費(fèi)改征為增值稅，從根本上增加有效抵扣。應(yīng)該繼續(xù)不斷完善增值稅，將原本可以量化但還并未納入抵扣范圍的成本歸入到抵扣范圍中，從根本上慢慢納入增值稅的抵扣范疇。對(duì)于目前我國(guó)而言，企業(yè)抵扣鏈條還不太完善，其中具有很多缺陷，租憑業(yè)中的稅率由原來的6%升至12%，這樣便使租憑業(yè)的稅負(fù)不斷增加。對(duì)于這種較為特殊的行業(yè)，要根據(jù)實(shí)際情況，充分考慮，將各個(gè)行業(yè)歸入適當(dāng)?shù)臋n次中，從根本上避免因改革之后，引起的稅收替代效應(yīng)。
（三）在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)控制，轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營(yíng)模式
對(duì)于企業(yè)自身而言，要做好企業(yè)稅務(wù)的籌劃工作，建立一個(gè)數(shù)字模擬財(cái)務(wù)分析，其中要對(duì)供應(yīng)商、客戶進(jìn)行全面分析，適應(yīng)“營(yíng)改增“之后的政策。
在對(duì)財(cái)務(wù)不斷分析的前提下，做好企業(yè)商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)模式重整。企業(yè)可以將人力資源轉(zhuǎn)變成若干個(gè)較為獨(dú)立的組織，把企業(yè)分立成若干個(gè)獨(dú)立公司、子公司的形式，從根本上改變企業(yè)納稅人身份或者成為小規(guī)模納稅人，從根本上降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。
要對(duì)未來可以選擇供應(yīng)商的納稅人身份和客戶納稅人身份進(jìn)行判斷。對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)等各項(xiàng)流程進(jìn)行有效控制，制訂出一套完善的管理流程，要從上游取得專職發(fā)票，從根本上完善企業(yè)間的抵扣鏈條。與此同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)定價(jià)體系做出調(diào)整，要對(duì)商品進(jìn)行重新定價(jià)。
參考文獻(xiàn)：
[1]財(cái)稅[2011]110號(hào).財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知 125-129
[2]蔡少優(yōu).企業(yè)涉稅制度建設(shè)[M].中國(guó)稅務(wù)出版社，2012；110-116
作者：趙文
