日前，最高法院發(fā)布了《關于審理涉及會計師事務所審計業(yè)務活動中民事侵權賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡稱“司法解釋”），自2007年6月15日起施行。就此，本報記者采訪了中注協(xié)陳毓圭秘書長。
記者：從注冊會計師行業(yè)管理的角度，您對此司法解釋有何評價？
陳毓圭：對于會計信息失真給投資者造成的損失，會計師事務所應該承擔什么樣的民事責任，如何正確界定這一責任，是近年來一直困擾著行業(yè)、社會公眾和司法實踐的一個問題。這是因為，在整個會計信息產(chǎn)生和披露的鏈條上，涉及很多的責任方，比如生產(chǎn)和提供基礎會計信息的企業(yè)、為企業(yè)提供資信證明的金融機構、以及對企業(yè)會計信息進行審計的會計師事務所等等。一旦會計信息失真給投資者造成損失，必須能夠在各責任方之間正確界定各自所應承擔的責任。既要使當事的注冊會計師確實承擔起執(zhí)業(yè)責任，對自己的執(zhí)業(yè)質(zhì)量負責，同時又能夠科學準確地劃定其責任，保護包括注冊會計師在內(nèi)的當事各方的合法權益。
最高法院這次發(fā)布實施的司法解釋，正是在正確界定會計師事務所的民事責任方面取得重大突破。其中非常重要的一點，就是強調(diào)嚴格區(qū)分會計責任和審計責任。也就是說，企業(yè)的經(jīng)營管理人承擔著會計核算和管理方面的職能，應對會計信息的真實性承擔會計責任；會計師事務所依據(jù)執(zhí)業(yè)準則和專業(yè)判斷對被審計單位的財務報告進行審計，應對其所出具的審計報告負責，其所承擔的是審計責任。此外，司法解釋在歸責原則、責任判定標準、承擔責任的情形和限額等方面，都做出了科學明確的規(guī)定。通過以上規(guī)定，使得對注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的認定，更加合理科學，同時提高了操作性。
可以說，這個司法解釋既充分關注了注冊會計師專業(yè)工作的特性和社會責任，又科學體現(xiàn)了平衡公眾利益和注冊會計師職業(yè)權益的司法公平，既有助于促進注冊會計師不斷提高專業(yè)素質(zhì)，強化風險意識，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，切實承擔起保障會計信息質(zhì)量、維護公眾利益之責，同時也給注冊會計師行業(yè)提供了健康發(fā)展的空間。
記者：最高法院的司法解釋，在科學認定注冊會計師審計責任方面，有哪些具體體現(xiàn)？
陳毓圭：司法解釋嚴格遵循了相關法律的要求，是在整合、矯正以往司法審判規(guī)則的基礎上形成的，體現(xiàn)了司法機關對注冊會計師行業(yè)特性和行業(yè)規(guī)律的尊重，在責任界定的各個環(huán)節(jié)體現(xiàn)了科學性、公平性和可操作性。具體來講有這么幾個方面：
第一，嚴格區(qū)分了會計師事務所主觀故意和過失所應承擔的賠償責任。主觀故意和過失是兩種不同性質(zhì)的問題，司法解釋對此進行了責任區(qū)分，明確規(guī)定，會計師事務所如果與被審計單位惡意串通或其他主觀故意給利害關系人造成損失的，會計師事務所應當與被審計單位一起承擔連帶賠償責任；會計師事務所如果因工作過失給利害關系人造成損失的，應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。
第二，合理限定了會計師事務所工作過失所應承擔的賠償責任。主要有兩個方面，一是應先由被審計單位賠償利害關系人的損失，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，再由會計師事務所承擔相應的賠償責任；二是會計師事務所的賠償應以其不實審計金額為限，即明確會計師事務所執(zhí)業(yè)過失為“補充責任”性質(zhì)。進而有助于避免“深口袋”現(xiàn)象。
第三，科學設定了“免責”和“減責”條款。司法解釋充分考慮了注冊會計師行業(yè)的專業(yè)特性，設定了相關“免責”和“減責”條款。比如，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明；已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金；為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資等，對于上述情形，會計師事務所如果能夠提供相應證明，則不承擔民事賠償責任。
司法解釋同時明確，利害關系人如果明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。
第四，有效防止了對會計師事務所的“濫訴”。企業(yè)一旦經(jīng)營失敗，為其提供審計服務的會計師事務所往往容易成為“替罪羊”遭遇“濫訴”。為有效解決這一問題，司法解釋明確規(guī)定，利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。
司法解釋同時進一步規(guī)定，會計師事務所侵權賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。
記者：配合司法解釋的發(fā)布實施，中注協(xié)下一步將在行業(yè)管理方面開展哪些工作？
陳毓圭：我們將在積極做好司法解釋宣傳和學習的基礎上，重點開展以下工作：
一是進一步深化注冊會計師行業(yè)誠信教育，強化行業(yè)風險意識，牢固樹立為公眾利益服務的職業(yè)宗旨。我們要以這次司法解解釋的公布為契機，組織全行業(yè)認真深入學習領會司法解釋，進一步強化行業(yè)風險意識。
二是深入推進新準則體系的貫徹實施工作。這次司法解釋明確，將審計執(zhí)業(yè)準則體系納入法律程序范疇，進一步確立了執(zhí)業(yè)準則在司法判決中的法律地位。我們將進一步加大新準則實施的培訓、指導和監(jiān)督，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
三是加強會計師事務所內(nèi)部治理，包括加強對分支機構的管理。我們將結(jié)合實施《會計師事務所內(nèi)部治理指南》，通過風險評估程序、質(zhì)量控制程序、分支機構管理規(guī)范、工作底稿制度等，筑起一道執(zhí)業(yè)風險的防火墻。
四是配合司法機關做好司法解釋的實施工作。司法解釋的出臺，前后經(jīng)過了6年多的調(diào)研和論證，在這個過程中，中注協(xié)本著維護公眾利益、反映行業(yè)訴求、維護行業(yè)合法權益的原則，先后多次召開研討會，并十余次提出了行業(yè)意見和建議，全力支持和配合最高法院的起草制定工作。下一步，我們將繼續(xù)進一步關注司法解釋的實施情況，及時跟蹤總結(jié)，不斷改進和加強行業(yè)管理，并做好與相關司法部門的溝通。
