6月1日，《合伙企業(yè)法》正式頒布實(shí)施。這部法律從制度上對于會計(jì)審計(jì)行業(yè)的持續(xù)與健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中扮演著獨(dú)特的角色。凡是通過證券交易所向公眾發(fā)行股票的公司，均需由獨(dú)立的會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。目的就在于為投資者帶來信心，將公司會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，從而增強(qiáng)市場的流動性和經(jīng)濟(jì)潛力。然而，在審計(jì)業(yè)的重要性日益彰顯的時候，紛至沓來的審計(jì)糾紛讓整個行業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)性不斷增高，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)對優(yōu)秀人才的吸引力與日俱減。審計(jì)行業(yè)遇到了前所未有的生存困境。
中國政府顯然意識到了這個嚴(yán)峻的事實(shí)，從2007年伊始，便大刀闊斧推行新法實(shí)施，力求加快行業(yè)規(guī)范和保障制度的完善步伐，以拯救危機(jī)四伏的審計(jì)業(yè)。
制度完善促審計(jì)行業(yè)發(fā)展
從2007年1月1日起，中國財(cái)政部制定的三部規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)行為的新會計(jì)準(zhǔn)則正式開始執(zhí)行。這些法規(guī)的出臺，對進(jìn)一步明確政府、企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，規(guī)避金融、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的職責(zé)，發(fā)揮著積極作用。同時，這也有利于從制度、法律層面進(jìn)一步界定審計(jì)人員的責(zé)任，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)健康良性發(fā)展。
同樣從2007年1月1日起實(shí)施的還有新審計(jì)準(zhǔn)則。新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，給注冊會計(jì)師職業(yè)界帶來了多維度、多層面的全新變化。這些變化，有的推進(jìn)了會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的改進(jìn)與完善，有的提升了注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德水平，有的縮小了社會公眾對行業(yè)認(rèn)知的期望差距，總之，新審計(jì)準(zhǔn)則不僅影響到當(dāng)下，而且影響到長遠(yuǎn)。
如果說以上法律法規(guī)的實(shí)施規(guī)范了業(yè)內(nèi)行為和管理職能，那么今年6月1日起正式實(shí)施的《合伙企業(yè)法》則更有效地強(qiáng)化了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，這對于隨時可能面臨危機(jī)的審計(jì)業(yè)來說也許更為實(shí)際。
修訂后的《合伙企業(yè)法》中的最大亮點(diǎn)就是新增了“有限合伙企業(yè)制度”。它是指“有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任?！?其實(shí)，從20世紀(jì)90年代以來，美、英、加拿大等許多國家都進(jìn)行專門立法，規(guī)定采用普通合伙形式的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的普通合伙人可以對特定的合伙債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，這樣專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的合伙人就可避免承擔(dān)過度風(fēng)險(xiǎn)。新法的實(shí)施，在一定程度上處理了無限連帶責(zé)任對于其他合伙人的不合理性，更有效規(guī)避了由于少數(shù)員工的不良行為或一次未充分考慮的控告給整個合伙人聯(lián)盟，即會計(jì)師事務(wù)所帶去的責(zé)任和賠償風(fēng)險(xiǎn)甚至災(zāi)難。
現(xiàn)已推行實(shí)施的行業(yè)新法的確讓一直以來疲于抵御各種負(fù)面沖擊的審計(jì)業(yè)如沐春風(fēng)，但要想徹底找尋到行業(yè)發(fā)展的出口，得力而有針對性的監(jiān)管體制的建立和完善才是亟待解決的問題。
審計(jì)行業(yè)期待“生存出路”
在國際上，歐盟委員會已率先開始為審計(jì)行業(yè)謀求“生存出路”。歐盟近日提請立法保護(hù)會計(jì)師事務(wù)所，意在保護(hù)會計(jì)公司，使他們從日益增多的、數(shù)額巨大的損害索賠訴訟中脫身出來。因?yàn)闅W盟擔(dān)心，這些訴訟可能會帶來嚴(yán)重影響甚至導(dǎo)致個別事務(wù)所的倒閉，從而對獨(dú)立審計(jì)行業(yè)造成災(zāi)難性的損害。
歐盟的擔(dān)心不是杞人憂天，而呼吁立法也絕非心血來潮。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營活動、資本運(yùn)作和財(cái)務(wù)管理日益復(fù)雜，大量的衍生工具交易和資產(chǎn)負(fù)債表外復(fù)雜的金融工具交易，使得越來越多的上市公司可以利用這些交易安排調(diào)動資金，甚至乘機(jī)造假舞弊，這不僅損害到公司財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性和透明度，也使追查這些交易變得極其困難，審計(jì)難度和成本也相應(yīng)增加。審計(jì)師是受害者還是企業(yè)造假的同謀者，畢竟有本質(zhì)上的區(qū)別。由于審計(jì)行業(yè)的局限性和特殊的高風(fēng)險(xiǎn)性，對審計(jì)行業(yè)以及會計(jì)師事務(wù)所有所保護(hù)，是基于長遠(yuǎn)考慮的負(fù)責(zé)任的舉措。
比起責(zé)任認(rèn)定有待商榷的會計(jì)師事務(wù)所來說，上市公司該承擔(dān)的責(zé)任卻不容質(zhì)疑。它們不僅負(fù)有讓投資人利益最大化的義務(wù)，還應(yīng)當(dāng)如實(shí)向投資者披露可能影響投資者是否繼續(xù)持有公司股票的重要信息。這種義務(wù)決定了公司及其高管應(yīng)該為其披露的失真信息帶給投資者的損失承擔(dān)賠償責(zé)任。而承擔(dān)公司審計(jì)工作的會計(jì)師事務(wù)所并不參與企業(yè)經(jīng)營中的具體事務(wù)，因此不可能獲悉所涉及資料和信息的客觀狀態(tài)。也就是說，會計(jì)師事務(wù)所即使盡職盡責(zé)，也未必能完全保證這些信息的披露符合要求。當(dāng)存在公司的董事、監(jiān)事、高級管理人員以及第三方合謀的情形時，更難以保證它所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整并與客觀事實(shí)一致。
因此，完善現(xiàn)有法規(guī)，加大對于基于公司層面造假的當(dāng)事人，比如法人代表、董事，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的處罰力度，加大違規(guī)成本，形成強(qiáng)大的威懾力量，才會從根本上遏止公司虛假信息的披露。而這也正是既能顯示法律公正性又能起到殺一儆百作用的良方。（吳飛）
