房地產(chǎn)業(yè)對(duì)于各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地方稅收對(duì)有著至關(guān)重要的作用，一方面，2011年重慶房地產(chǎn)行業(yè)共實(shí)現(xiàn)納稅305.47億元，共占市稅收（含國(guó)稅）總收入的23%。在重慶納稅50強(qiáng)中，房地產(chǎn)企業(yè)占了“半邊天”（22家） 。與該行業(yè)風(fēng)光形成對(duì)比的是：另一方面，重慶房地產(chǎn)行業(yè)欠稅十分嚴(yán)重，通過(guò)所得數(shù)據(jù)整理得到下表：
2、表中2013年數(shù)據(jù)只包含13年1-5月數(shù)據(jù)
通過(guò)上表我們可以看到重慶房地產(chǎn)行業(yè)也是欠稅大戶，在“欠稅貢獻(xiàn)”中也起“半邊天”作用。
一、欠稅嚴(yán)重的原因
（一）行業(yè)宏觀稅負(fù)過(guò)大。
行業(yè)的宏觀稅負(fù)為行業(yè)產(chǎn)值增加值（這里選取行業(yè)稅前利潤(rùn)作為衡量指標(biāo)）與當(dāng)期應(yīng)繳稅收的比。2008年-2011年重慶市平均宏觀稅負(fù)與房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負(fù)對(duì)比如下圖：
從中我們可以看出重慶房地產(chǎn)行業(yè)宏觀稅負(fù)始終遠(yuǎn)高于市平均稅負(fù)。與此同時(shí)，我們查閱我國(guó)其它省份數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，重慶房地產(chǎn)宏觀稅負(fù)高于其他省份，以東部發(fā)達(dá)省份廣東省作為比較對(duì)象為例，同期其宏觀稅負(fù)僅分別為18.09%、21.80%、22.70%、27.50%。 可以看出利潤(rùn)不足，行業(yè)宏觀稅負(fù)過(guò)大是重慶房地產(chǎn)行業(yè)欠稅的原因之一。
（二）房地產(chǎn)行業(yè)的行業(yè)特征。
房地產(chǎn)具有初期投資大、時(shí)間跨度長(zhǎng)的行業(yè)特性。在房地產(chǎn)開(kāi)工、建設(shè)、銷售多環(huán)節(jié)漫長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)周期內(nèi)，初期可能會(huì)因?yàn)橘Y源投入大，產(chǎn)出不明顯或銷售未實(shí)現(xiàn)而不能體現(xiàn)出利潤(rùn)或稅收，所得稅零申報(bào)的現(xiàn)象比較普遍，等到開(kāi)發(fā)成熟并實(shí)現(xiàn)銷售以后，利潤(rùn)指標(biāo)才一改頹態(tài)、全線飄紅。就拿土地增值稅來(lái)說(shuō)，按照稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)完畢后，方能清算繳納稅收。但是由于目前房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)開(kāi)發(fā)，也就是說(shuō)這一期開(kāi)發(fā)還未完成，下一期的開(kāi)發(fā)已經(jīng)開(kāi)始，有的房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)周期10多年，因此，就將土地增值稅變成了永遠(yuǎn)不用繳稅的稅種。這些都給房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)欠稅提供了合理借口。同時(shí)房地產(chǎn)行業(yè)是資金密集型行業(yè)對(duì)于資金有極高的依賴性，但是大部分企業(yè)資金實(shí)力很薄弱，而環(huán)環(huán)相扣的三角債更是鎖住了企業(yè)捉襟見(jiàn)肘的資金運(yùn)行，企業(yè)自身的資金不能滿足正常的企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，又沒(méi)有解決缺少資金的辦法，大部分債權(quán)不能及時(shí)收回，企業(yè)有時(shí)只能以拖欠稅款增加流動(dòng)資金來(lái)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而產(chǎn)生大量欠稅。
（三）稅收管理工作不到位。
1、滯納金管理落實(shí)不到位。
滯納金管理在欠稅管理中具有重要的作用，但實(shí)際工作中滯納金管理沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的效果。通過(guò)欠稅企業(yè)名單和金額我們看到，有一些欠稅企業(yè)可以做到陳欠沒(méi)有全部清繳入庫(kù)的情況下繼續(xù)形成新欠。這樣的情況出現(xiàn)一部分原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)的欠稅沒(méi)有足額征收滯納金，甚至沒(méi)有征收滯納金，這樣就助長(zhǎng)了欠稅企業(yè)形成新欠。有些企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)非常困難的情況下形成欠稅，經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)多次催繳，企業(yè)勉強(qiáng)將所欠繳稅款入庫(kù)，但滯納金卻不能按期足額入庫(kù)。
2、征收管理中沒(méi)有做到細(xì)致、全面。
有些欠稅是申報(bào)未入庫(kù)形成的，主要原因是由于企業(yè)在申報(bào)后沒(méi)有資金及時(shí)入庫(kù)，或者是企業(yè)申報(bào)后忘記了入庫(kù)稅款。稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有及時(shí)做到對(duì)申報(bào)未入庫(kù)數(shù)據(jù)的處理，及時(shí)對(duì)申報(bào)未入庫(kù)企業(yè)進(jìn)行催繳，導(dǎo)致欠稅的形成。
3、欠稅公告在欠稅追繳中的作用有待提高。
欠稅公告是稅務(wù)部門(mén)對(duì)欠稅企業(yè)進(jìn)行管理的重要措施，但在實(shí)際工作中沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。納稅重點(diǎn)大戶在本區(qū)縣的聲譽(yù)和影響都很大，稅務(wù)部門(mén)在對(duì)納稅大戶進(jìn)行欠稅公告時(shí)，會(huì)遇到很多阻力。經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)的努力有些因素可以克服，但有些因素卻無(wú)法保證及時(shí)進(jìn)行欠稅公告。
4、各部門(mén)間的銜接不夠緊湊，也是欠稅管理中有待解決的問(wèn)題。
稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各主管稅務(wù)所、征管、統(tǒng)計(jì)、評(píng)估、稽查間的銜接不夠緊湊，信息沒(méi)有做到全部共享，在現(xiàn)實(shí)工作中出現(xiàn)各管一片現(xiàn)象，導(dǎo)致部分欠稅數(shù)據(jù)真空或沒(méi)有得到及時(shí)追繳。稅務(wù)部門(mén)與國(guó)稅、工商、銀行間的信息不能作到及時(shí)共享，也成為欠稅管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)。
（四）依法納稅意識(shí)薄弱是房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅款的內(nèi)因。
實(shí)踐中，企業(yè)未取得合法憑證的情況比較嚴(yán)重，未妥善保管賬簿的情況時(shí)有發(fā)生，有的甚至無(wú)法正常進(jìn)行匯算清繳；關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相挪用資金、低價(jià)轉(zhuǎn)讓、成本費(fèi)用劃分不清等情況比較普遍。其主要原因在于企業(yè)認(rèn)為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間都是同一投資者，在資金使用和成本列支方面無(wú)需劃分得很清楚，因此沒(méi)有按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行核算。而從稅收的角度來(lái)看，每一個(gè)法人企業(yè)都是一個(gè)獨(dú)立的納稅主體，必須各自進(jìn)行納稅申報(bào)。企業(yè)依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，最終也給自己造成了經(jīng)濟(jì)損失。
二、欠稅治理對(duì)策
第一，企業(yè)自身通過(guò)經(jīng)營(yíng)管理，提高利潤(rùn)，才是降低行業(yè)宏觀稅負(fù)，解決欠稅問(wèn)題的根本方法。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范管理，依法行政，嚴(yán)格執(zhí)行欠稅管理制度。
（一）加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)外的宣傳。
把宣傳《欠稅公告辦法》作為稅法宣傳的一個(gè)重要組成部分，要讓廣大納稅人和社會(huì)各界知曉欠稅公告的意義和必要性，向社會(huì)各界特別是廣大納稅人廣泛宣傳，了解欠稅公告的規(guī)定，促進(jìn)納稅人主動(dòng)繳納欠稅，保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。
（二）實(shí)行欠稅戶責(zé)任到人制度。
對(duì)欠稅企業(yè)管理責(zé)任落實(shí)到人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將上年度有欠稅的納稅人全部納入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，嚴(yán)格控制稅款緩繳和欠稅增長(zhǎng)。保證稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)準(zhǔn)確掌握欠稅企業(yè)信息，建立欠稅核算制度，將欠稅管理與稅務(wù)人員的考評(píng)聯(lián)系起來(lái)，制定切實(shí)可行的清繳計(jì)劃，對(duì)未完成欠稅企業(yè)欠繳稅款追繳任務(wù)的稅務(wù)人員將追究責(zé)任，我國(guó)刑法有專門(mén)條款規(guī)定了稅務(wù)人員瀆職犯罪的表現(xiàn)形式及其處罰。
（三）要求欠稅企業(yè)先補(bǔ)繳欠稅后再辦理退稅等事宜。
（1）納稅清算問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理納稅清算手續(xù)時(shí)，檢查該企業(yè)是否有欠繳稅款，對(duì)有欠稅企業(yè)不得辦理納稅清算；應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅、費(fèi)、罰款和滯納金，補(bǔ)繳欠稅后方可辦理納稅清算事宜。同時(shí)辦理稅收票證的繳銷工作時(shí)，應(yīng)核查該企業(yè)是否存在欠稅，如果發(fā)現(xiàn)有欠稅的，不得進(jìn)行繳銷發(fā)票，不得進(jìn)行納稅清算。（2）納稅人有應(yīng)退未退稅款，應(yīng)查看該企業(yè)是否有欠繳稅款，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有欠繳稅款的，要求該企業(yè)先補(bǔ)繳欠稅后再辦理退稅事宜，或按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行退欠抵頂。
（四）認(rèn)真落實(shí)企業(yè)欠稅的確認(rèn)、登記和統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)性管理工作。
《欠稅管理辦法》中明確規(guī)定，對(duì)欠稅企業(yè)做到及時(shí)確認(rèn)、統(tǒng)計(jì)和登記工作。在管理過(guò)程中，做到逐戶上門(mén)送達(dá)《關(guān)于納稅人欠繳稅款（滯納金）事項(xiàng)的告知書(shū)》，同時(shí)向納稅人宣傳欠稅要予以公告的法律規(guī)定和欠稅人所要擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任。制定詳細(xì)準(zhǔn)確的欠稅臺(tái)賬，及時(shí)進(jìn)行登記、確認(rèn)。夯實(shí)欠稅統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；加強(qiáng)欠稅調(diào)查分析，有效指導(dǎo)清欠工作。
（五）發(fā)揮欠稅公告的重要作用。
根據(jù)《欠稅公告管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，定期對(duì)欠稅企業(yè)進(jìn)行公告。充分發(fā)揮欠稅公告在欠稅管理中的重要作用，把欠稅公告作為清繳欠稅的一項(xiàng)重要措施來(lái)抓，配合其他稅收征管措施的運(yùn)用，切實(shí)加強(qiáng)欠稅管理。在地稅網(wǎng)站和辦稅服務(wù)場(chǎng)所發(fā)布欠稅公告，擴(kuò)大影響力和約束力。深入企業(yè)了解資產(chǎn)和資金狀況，制定切實(shí)可行的清欠計(jì)劃，加大欠稅管理和催繳工作力度。向納稅人宣傳欠稅要予以公告的法律規(guī)定和欠稅人所要擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任，采取切實(shí)可行的清欠辦法，按照計(jì)劃逐步清理企業(yè)所欠稅款，嚴(yán)格執(zhí)行欠稅公告制度，壓縮陳欠，控制新欠，降低欠稅率。
（六）認(rèn)真落實(shí)《滯納金管理辦法》。
稅務(wù)機(jī)關(guān)作到嚴(yán)格執(zhí)法，按照《稅收征管法》及《滯納金管理辦法》的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行滯納金制度，加大欠稅的處罰力度，讓欠稅者無(wú)利可圖。杜絕人際關(guān)系在滯納金管理中的不利影響，深入了解欠稅企業(yè)的實(shí)際資金資產(chǎn)情況，要求制定切實(shí)可行的還款計(jì)劃。對(duì)于滯納金的追繳落實(shí)到人。
（七）加強(qiáng)部門(mén)間的資源共享，信息溝通，提高欠稅管理效率。
在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部通過(guò)定期召開(kāi)欠稅管理辦公會(huì)，作到全面掌握全局?jǐn)?shù)據(jù)，從清理角度出發(fā)，強(qiáng)化部門(mén)協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)以征管為核心的全程清欠管理。在稅務(wù)機(jī)關(guān)外部，定期與國(guó)稅、工商、銀行等部門(mén)進(jìn)行溝通，了解欠稅企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、資金等情況，做到欠稅的應(yīng)收盡收。
（作者單位：武漢大學(xué)社會(huì)保障研究中心）
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