文 彭保紅
輕視報(bào)送手續(xù)或報(bào)送時(shí)間，失去政策性搬遷的資格
企業(yè)對(duì)于符合規(guī)定政策性搬遷范圍的搬遷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，報(bào)送的時(shí)間是自搬遷開(kāi)始年度至次年5月31日前。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，將按照非政策性搬遷處理。一些搬遷企業(yè)就是由于輕視政策性搬遷的報(bào)送手續(xù)或報(bào)送時(shí)間，導(dǎo)致被認(rèn)定為手續(xù)不全或逾期報(bào)送，結(jié)果被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照非政策性搬遷對(duì)待，使搬遷企業(yè)失去了原本應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照政策性搬遷的有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定時(shí)間報(bào)送有關(guān)資料，避免手續(xù)不全或延誤報(bào)送時(shí)間帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料包括：政府搬遷文件或公告;搬遷重置總體規(guī)劃;拆遷補(bǔ)償協(xié)議;資產(chǎn)處置計(jì)劃;其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。另外，企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。
未單獨(dú)管理核算搬遷項(xiàng)目，不適用政策性搬遷政策
對(duì)于符合政策性搬遷的企業(yè)，必須就政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理。因此，搬遷企業(yè)必須對(duì)搬遷過(guò)程中涉及的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)的稅務(wù)管理和核算，并在搬遷完成當(dāng)年納稅申報(bào)時(shí)，據(jù)此填寫(xiě)和報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。另外，企業(yè)要對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《40號(hào)公告》)的有關(guān)規(guī)定，全面、準(zhǔn)確核算搬遷收入和搬遷支出。部分企業(yè)由于對(duì)搬遷事項(xiàng)未按要求進(jìn)行單獨(dú)的管理、核算，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)按照非政策性搬遷對(duì)待，給企業(yè)遺留下了很大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
對(duì)搬遷完成年度把握不準(zhǔn)，未按規(guī)定時(shí)間申報(bào)搬遷損益
企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的時(shí)間申報(bào)搬遷損益，提前或滯后申報(bào)搬遷損益對(duì)企業(yè)都是不利的。如果企業(yè)搬遷產(chǎn)生盈利，提前申報(bào)盈利就意味著要提前繳納企業(yè)所得稅，將會(huì)占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn);如果滯后申報(bào)盈利，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后可能要視為偷稅處理，必然會(huì)加收處罰款和滯納金。如果企業(yè)搬遷發(fā)生虧損，提前申報(bào)這些虧損，這也是稅法所不允許的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必然要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整;如果滯后申報(bào)這些虧損，可能造成企業(yè)前期多繳納企業(yè)所得稅，這都將會(huì)占用企業(yè)資金，從稅法的角度來(lái)說(shuō)同樣是不允許的。
因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《40號(hào)公告》的規(guī)定，在規(guī)定的搬遷完成年度清算和申報(bào)搬遷所得。《40號(hào)公告》對(duì)于搬遷完成年度是這樣規(guī)定的：一是從搬遷開(kāi)始，5年內(nèi)(包括搬遷當(dāng)年度)任何一年完成搬遷的，當(dāng)年就視為搬遷完成年度;二是從搬遷開(kāi)始，搬遷時(shí)間滿(mǎn)5年(包括搬遷當(dāng)年度)的年度，就視為搬遷完成年度;三是搬遷規(guī)劃已基本完成，并且當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入50%以上，當(dāng)年就視為搬遷完成年度;四是企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開(kāi)始搬遷的年度計(jì)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身不同情況并對(duì)照上述對(duì)搬遷完成年度的規(guī)定，準(zhǔn)確把握申報(bào)搬遷損益的時(shí)間，避免由于未按照規(guī)定時(shí)間申報(bào)搬遷損益而給企業(yè)帶來(lái)涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。 (完)
