本量利分析是管理會計中一項常用的方法，在中小企業(yè)管理中頗受歡迎，運用本量利分析方法可使業(yè)務(wù)量和利潤之間建立起直接的函數(shù)關(guān)系，以在業(yè)務(wù)變動時估計其對利潤的影響。在目標變動時，能夠合理的計算出完成目標的業(yè)務(wù)量水平，確立成本形態(tài)的分類，從而明確成本、數(shù)量和利潤之間的關(guān)系。
1中小企業(yè)的現(xiàn)狀概述
近年來我國中小企業(yè)發(fā)展迅猛已成為最富活力的經(jīng)濟群體。我國中小企業(yè)是推動經(jīng)濟增長，促進就業(yè)的重要力量。我國中小企業(yè)門戶日益增長，基本占全國企業(yè)總量的近九成，通過工商部門注冊的中小企業(yè)戶和個體經(jīng)營戶為社會提供了近八成的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，著實為解決城鎮(zhèn)再就業(yè)問題發(fā)揮積極作用。中小企業(yè)已成為我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要推動力，發(fā)揮著不可替代的作用。
我國中小企業(yè)經(jīng)濟在蓬勃發(fā)展的同時，也面臨一些瓶頸，經(jīng)資料研究主要有以下問題：
（1）體制不順。政府政出多門、職能交叉，致使口徑不一、管理分散，使地方和企業(yè)無所適從。社會中介服務(wù)體制尚不健全，造成中小企業(yè)特別是個私企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)、市場定位、資金投向等方面存在較大的盲目性。
（2）告貸無門。我國尚無專門為中小企業(yè)貸款的金融機構(gòu)。商業(yè)銀行體制改革后權(quán)利上收，以中小企業(yè)為放貸對象的基層銀行有責(zé)無權(quán)，有心無力；實行資產(chǎn)負債比例管理后，逐級下達“存貸比例”，使本來就少的貸款數(shù)量更為可憐，貸款供應(yīng)缺口加大。
（3）產(chǎn)權(quán)不清。由于政策不公、行業(yè)限制，個私企業(yè)套戴現(xiàn)象普遍。一些中小企業(yè)發(fā)展到一定程度就不愿做大，企業(yè)的進一步發(fā)展受到人為限制。
除上述企業(yè)的外因帶來的問題，主要影響中小企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部原因是：
（1）資金不足。企業(yè)的信用擔(dān)保能力不足，風(fēng)險制約能力薄弱，生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定能力欠缺，融資困難而制約企業(yè)發(fā)展。
（2）核心技術(shù)落后。技術(shù)含量不高開發(fā)能力不強，產(chǎn)品檔次不高。
（3）企業(yè)人才稀缺，人員素質(zhì)有待提高。表現(xiàn)在專業(yè)水平不高，管理水平一般，銷售能力欠佳。
（4）企業(yè)體制落后。企業(yè)組織制度不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，盲目投資及低水平重復(fù)建設(shè)嚴重等問題。
2本量利分析的介紹及主要基本概念
本量利分析（cost-volume-profit analysis，CVP），全稱“成本—數(shù)量—利潤分析”，是一種反映成本、數(shù)量和利潤三者依存關(guān)系的分析方法，又稱為盈虧平衡點分析、保本點分析、損益平衡點分析和利量分析等。進一步說，是在變動成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用數(shù)學(xué)方法揭示固定成本、變動成本、業(yè)務(wù)量、單價、銷售量和利潤等會計變量之間和內(nèi)在規(guī)律性，從中選取最優(yōu)方法為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預(yù)測、規(guī)劃、決策、控制和創(chuàng)新提供必要財務(wù)信息的一種定量分析方法。
貢獻毛益：也稱邊際收益或邊際貢獻，它是企業(yè)的銷售收入減去變動成本后的差額。企業(yè)在經(jīng)營中，將貢獻毛益用于補償固定成本，補償后有余額，則贏利；不能補償，則虧損。其表現(xiàn)形式有兩種：①用總體數(shù)額表示，貢獻毛益總額；②用單位數(shù)額表示，單位貢獻毛益。
貢獻毛益總額=銷售收入總額-變動成本總額
（單位貢獻毛益=單位售價-單位變動成本）
貢獻毛益率：也稱邊際貢獻率，是指單位貢獻毛益與銷售單價之間的比率或貢獻毛益總額與銷售總額之間的比率。表示單位銷售收入能提供的貢獻毛益。
貢獻毛益率=貢獻毛益總額÷銷售收入總額×100%
（貢獻毛益率=單位貢獻毛益÷單位售價×100%）
盈虧平衡點：也稱為保本點，是指企業(yè)在一定時期為達到損益平衡的狀態(tài)。
盈虧平衡點=單位售價×產(chǎn)銷量-（單位變動成本×產(chǎn)銷量+固定成本總額）
安全邊際：產(chǎn)品現(xiàn)有或預(yù)計銷售量超過盈虧平衡點的銷售量，表明現(xiàn)有或預(yù)計銷售量與平衡點銷售量的差額，其差額反映了企業(yè)贏利的安全程度。
安全邊際=現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（金額）-盈虧平衡點銷售量（金額）
安全邊際率：安全邊際與現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（或金額）間的比率，它是從比率指標上反映贏利的安全程度。
安全邊際率=安全邊際（金額）÷現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（金額）
目標利潤：企業(yè)在計劃期事前分析制定的，必須可以達到的利潤水平，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的主要組成部分。它的確立必須以預(yù)測利潤為基礎(chǔ)。確定目標利潤，有利于企業(yè)合理組織銷售、控制成本支出、改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
（1）根據(jù)成本性態(tài)分析，在已知成本、銷售量和利潤之間的線性關(guān)系的基礎(chǔ)上，通過已知變量確定公式：
目標利潤=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本總額
（2）根據(jù)邊際貢獻的基本概念確定公式：
目標利潤=邊際貢獻總額-固定成本總額
（3）根據(jù)安全邊際的基本概念確定公式：
目標利潤=安全邊際量×單位邊際貢獻
3作業(yè)成本法的實際應(yīng)用案例
大地電力設(shè)備有限公司是由原國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來的現(xiàn)代股份制企業(yè)。主要生產(chǎn)電力變壓器、歐式箱式變電站，美式箱式變電站、高低壓開關(guān)柜，在行業(yè)中做到中型骨干企業(yè)，也是全國變壓器行業(yè)質(zhì)量協(xié)會會員單位、全國開關(guān)研制會員單位，其良好的服務(wù)和上乘的產(chǎn)品獲得業(yè)界與客戶的一致認可。20××年，大地電力某季度的目標利潤90000000元，根據(jù)公司財務(wù)提供數(shù)據(jù)顯示，按數(shù)量分配計算本季度利潤，不能如實反映各項產(chǎn)品生產(chǎn)消耗情況，不利于公司做出合適的管理計劃，而采用作業(yè)成本法計算分配費用，則可有效確定各項工作安排，其業(yè)務(wù)流程如下：①確認資源消耗。各項間接消耗為工資48626500元，業(yè)務(wù)招待費1571300元，保管費356000元，共計50553800元；②計劃作業(yè)程序。大地電力業(yè)務(wù)流程，一般劃分為訂單作業(yè)、購銷作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、檢驗作業(yè)、運輸作業(yè)、結(jié)算作業(yè)；③資源分配方式。工資，業(yè)務(wù)招待按人數(shù)計算，訂單作業(yè)4人、購銷作業(yè)12人、生產(chǎn)作業(yè)40人、檢驗作業(yè)3人、運輸作業(yè)3人、結(jié)算作業(yè)3人，保管費按臺位計算（見表1、表2）；④將作業(yè)成本分配至品種，在采銷一致情況下，本季度簽訂合同25份，營銷178臺（變壓器，變電站，高低壓開關(guān)柜），作業(yè)動因消耗數(shù)量：變壓器：訂單作業(yè)120臺、購銷作業(yè)120臺、生產(chǎn)作業(yè)120臺、檢驗作業(yè)120臺、運輸作業(yè)120臺、結(jié)算作業(yè)120臺。變電站：訂單作業(yè)30臺、購銷作業(yè)30臺、生產(chǎn)作業(yè)30臺、檢驗作業(yè)30臺、運輸作業(yè)30臺、結(jié)算作業(yè)30臺。高低壓開關(guān)柜：訂單作業(yè)28臺、購銷作業(yè)28臺、生產(chǎn)作業(yè)28臺、檢驗作業(yè)28臺、運輸作業(yè)28臺、結(jié)算作業(yè)28臺（見表3）；⑤本季度變壓器銷售120臺，收入414221329元，成本339954031元；變電站銷售30臺，收入402606088元，成本344922623元；高低壓開關(guān)柜銷售28臺，收入89601421元，成本73840256元（見表4）。
（2）本公司是按訂單安排生產(chǎn)計劃的。
（3）產(chǎn)品的規(guī)格型號不是按單一品種計算的。
大地電力公司本季度按作業(yè)成本法計算共贏利97158504元，達到目標利潤水平，并增加近8%的贏利水準。從成本、費用支出分析，變壓器產(chǎn)品支出最高，變電站次之，高低壓開關(guān)柜最低；從利潤結(jié)果分析，變壓站產(chǎn)品利潤最高，變壓器次之，高低壓開關(guān)柜最低。由此可分析得出，公司主要贏利產(chǎn)品為變壓器和變電站，高低壓開關(guān)柜輔助贏利，其贏利水平相比較低。然而在成本、費用支出方面變壓器明顯高于變電站的情況下，變電站的贏利水平卻高于變壓器，說明變壓器生產(chǎn)消耗資源較多，公司應(yīng)調(diào)整變壓器生產(chǎn)費用的支出，降低原材料價格，引進先進生產(chǎn)技術(shù)，提高管理水平，以獲取更大的收益。
4綜述
本量利分析方法主要應(yīng)用于中小企業(yè)，在小企業(yè)中應(yīng)用較為廣泛，著實預(yù)測、規(guī)劃目標利潤，促進企業(yè)經(jīng)營管理。在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，其自身的局限性也是必不可少的參考條件。由于小企業(yè)業(yè)務(wù)較為簡單，本量利分析方法的運用可謂是如魚得水，但是須注意的是其有效運用時需考慮建立在一系列假定條件基礎(chǔ)上，企業(yè)需根據(jù)業(yè)務(wù)變動情況運用適當?shù)墓芾矸椒ā?br />
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[作者簡介]冉晨光（1992—），男，河南鄭州人，河南理工大學(xué)萬方科技學(xué)院會計學(xué)系2010級會計學(xué)專業(yè)。
